При осуществлении планирования продаж ценных бумаг необходимо осуществить следующие мероприятия:
1. Установить стоимость ценной бумаги.
В отношении акций в статье 280 НК РФ пояснено, что расчетная цена определяется налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика.
Поэтому необходимо привлечение оценщика.
Обратите внимание, что оценщик может осуществлять следующие виды оценки:
- оценка стоимости акций (пакетов акций)
- оценка рыночной стоимости векселей
- оценка текущей стоимости облигаций и долговых обязательств
Выбирая вид оценки, следует удостовериться, что цена соответствует рыночной и не отклоняется от нее более чем на 20%.
2. Спланировать момент продажи акций путем исследования рынка.
3. Спрогнозировать выручку.
Простейшим вариантом планирования является умножение количества планируемых к продаже акций на стоимость, установленную независимым оценщиком.
4. Если компания занимается покупкой и продажей акций, то целесообразно спланировать выбытие ценных бумаг с одновременным приобретением.
Рассмотрим пример, указанный в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.
Пример
| Дата | Приход | Расход | Остаток | ||||||
| кол-во | цена за ед., тыс. руб. |
сумма, млн. руб. |
кол-во | цена за ед., тыс. руб. |
сумма, млн. руб. |
кол-во | цена за ед., тыс. руб. |
сумма, млн. руб. |
|
| Оста- ток на 1-е число |
100 | 100 | 10,0 | — | — | — | 100 | ||
| 10-е | 50 | 100 | 5,0 | 60 | 90 | ||||
| 15-е | 60 | 110 | 6,6 | 100 | 50 | ||||
| 20-е | 80 | 120 | 9,6 | — | — | — | 130 | ||
| Итого | 290 | 107,6 | 31,2 | 160 | 100,6 | 16,1 | 130 | 116,2 | 15,1 |
1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:
(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.
2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:
31,2 млн. руб. — 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.
3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:
16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.
5. Мало кто из организаций использует этап планирования налоговых рисков при реализации акций, хотя неправильное признание в учете может служить значительным рискам в виде доначисления штрафов и пени. Среди налоговых рисков, которые должны быть спланированы, можно назвать следующие:
— планирование возможных расходов, связанных с продажей ценных бумаг;
— планирование дат признания доходов в учете, а следовательно, дат уплаты налога;
— обоснование стоимости продажи ценных бумаг при реализации.
При определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами необходимо руководствоваться именно требованиями, установленными ст. 280 НК РФ. Вместе с тем, четкой методики определения стоимости ценных бумаг при методе ФИФО налоговое законодательство не предусматривает, поэтому целесообразно использовать метод ПБУ 19/02, запастись заключением независимого оценщика.
Кроме того, подтверждающими документами при планировании стоимости продажи могут быть:
— запросы и ответы ЗАО Фондовая биржа ММВБ;
— бухгалтерская справка о признаваемых расходах;
— локальные акты, например учетная политика или иной акт;
— отчеты оценщика, служащие основанием для проведения переоценки облигаций за прошедший период (или сделать);
— распечатки ММВБ
При планировании дат признания в доходах следует учитывать, что датой реализации ценных бумаг следует считать дату перехода права собственности. При определении налоговой базы по сделкам с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, следует учитывать положения п. 6 ст. 280 НК РФ, согласно которому по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг.