В письме Минфина от 16 октября 2012 г. N 03-08-05/2 указано, что налогообложение выплат дивидендов на Кипр зависит от многих факторов. К таким факторам, в частности, относится минимальное прямое вложение в капитал компании, соблюдение принципа «вытянутой руки» при выплате дивидендов. При этом ставка налога составляет 5 или 10%.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Соглашение). Протокол от 07.10.2010 о внесении изменений в Соглашение (далее — Протокол) вступил в силу со 2 апреля 2012 г. и будет применяться в соответствии со ст. XII Протокола в отношении налоговых периодов, начинающихся 1 или после 1 января 2013 г., за исключением ст. ст. VII и X.
В соответствии с пп. 1 и 2 ст. 10 Соглашения доход в виде дивидендов, выплачиваемых компанией — резидентом одного государства в пользу резидента другого государства, может облагаться налогом как в государстве источника дохода, так и в государстве резидентства получателя дохода.
При этом в соответствии с п. 2 указанной статьи Соглашения налогообложение дивидендов в государстве источника дохода производится по ставкам налога в размере 5 или 10 процентов. Так, 5-процентная ставка налога от общей суммы дивидендов применяется в случае, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США (с 1 января 2013 г. — не менее 100 000 евро), а 10-процентная ставка налога — во всех иных случаях.
Критерий минимального прямого вложения в капитал компании, выплачивающей дивиденды, необходимый для применения 5-процентной ставки налога от общей суммы дивидендов, установленный пп. «а» п. 2 ст. 10 Соглашения, должен быть соблюден на момент выплаты дивидендов, следовательно, по отношению к дивидендам, выплачиваемым с 1 января 2013 г., применяется критерий в 100 000 евро, установленный Протоколом.
Однако следует отметить, что в соответствии с согласованными российской и кипрской сторонами Меморандумами о взаимопонимании к Соглашению прямым вложением в капитал компании считается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через Фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций. При этом согласовано, что такого рода сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа «вытянутой руки». Под сделкой, совершенной на основе принципа «вытянутой руки», понимается сделка по приобретению акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях.
Обращаем внимание, что Протоколом текст Соглашения также дополнен ст. 29 «Ограничение льгот». Согласно нормам данной статьи резидент одного государства не будет иметь право на какое-либо снижение или освобождение от налогов, предусмотренные настоящим Соглашением в отношении доходов, полученных из другого государства, если в результате консультаций между компетентными органами обоих государств установлено, что главной целью или одной из главных целей создания или существования такого резидента было получение льгот в соответствии с Соглашением, которые в противном случае были бы ему недоступны.