Состав налоговых вычетов, гарантированных налогоплательщику законодательством по НДС, перечислен в ст. 171 НК РФ, а порядок их применения установлен ст. 172 НК РФ. Право на вычет сумм «входного» налога появляется у плательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий:
— товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи;
— товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
— у плательщика НДС имеются счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.
Причем по общему правилу вычет применяется плательщиком НДС по отгрузке, т.е. независимо от того, имеется ли у налогоплательщика задолженность перед поставщиком за отгруженные товары (работы, услуги), переданные имущественные права. Требование об оплате сумм налога является особым условием применения вычета и выдвигается законодателем лишь в части некоторых специальных налоговых вычетов, в частности по «ввозному» НДС, по сумме налога с полученных и перечисленных авансов, при возврате товаров и др[1].
Пример
Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, осуществляет исключительно операции, облагаемые НДС по ставке 18%. Во II квартале 2009 г. организация приобрела товары, предназначенные для перепродажи на общую сумму 2 950 000 руб., в том числе НДС — 450 000 руб. Так как у организации выполнены все условия по применению налогового вычета, сумма «входного» налога за II квартал 2009 г. была принята ею к вычету в полном объеме в размере 450 000 руб.
В бухгалтерском учете организации операции по приобретению товаров и применению вычетов отражаются следующим образом:
Дебет 41 Кредит 60 — 2 500 000 руб. — приняты к учету товары,
Дебет 19 Кредит 60 — 450 000 руб. — отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиками;
Дебет 68 Кредит 19 — 450 000 руб. — принят к вычету НДС.
Получить освобождение от уплаты налога плательщик НДС может на основании ст. 145 НК РФ, если выполнены все условия, перечисленные в этой статье. Согласно ст. 346.1 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН, не признаются плательщиками НДС, за исключением операций ввоза товаров, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Аналогичный порядок предусмотрен и в отношении фирм и коммерсантов, применяющих УСН (ст. 346.11 НК РФ).
Как следует из ст. 346.26 НК РФ, плательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС только в части операций, совершаемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД. Заметим, что статус плательщика ЕНВД не освобождает его от уплаты «ввозного» налога на таможне, если товар завозится на территорию Российской Федерации для использования в деятельности, облагаемой единым налогом.
[1] «Аудиторские ведомости», 2009, N 11