В соответствии со ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Исключение составляют федеральные законы, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, они вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Приведем примеры из судебной практики:

1. Налог был отменен, а налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности. В Постановлении ФАС Московского округа от 22.06.2011 N КА-А40/6087-11 по делу N А40-93747/10-114-446 налогоплательщик оспорил неправомерные действия по привлечению к ответственности по ч. 2 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления налоговой декларации по ЕСН. При этом суд указал, что у налогоплательщика отсутствовала неуплаченная сумма налога, а статья 119 НК РФ была изменена.
2. В случаях, если изменения, внесенные Федеральным законом в НК РФ, устанавливают более мягкую ответственность за налоговое правонарушение или иное нарушение законодательства о налогах и сборах, чем было установлено до дня вступления в силу Федерального закона, то за соответствующее правонарушение, совершенное до дня вступления в силу Федерального закона в новой редакции, суды должны применять ответственность, установленную во вновь принятой редакции. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 14.06.2011 по делу N А29-7496/2010.

Рекомендации компаниям:

1. отслеживайте изменения законодательства;
2. в локальных актах, например учетной политике, учитывайте изменения законодательства, поскольку налоговое законодательство меняется ежегодно;
3. при повышении штрафов на компанию налагаются штрафы за правонарушения по новым тарифам, поэтому при выявлении нарушений целесообразно уплатить штрафы по действующим ставкам не дожидаясь их повышения.