Налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 НК РФ. Недоимка может быть выявлена в ходе налоговых проверок, иных мероприятий налогового контроля, а также совместной сверки расчетов по налогам и сборам (письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-02-07/1/13461).

В силу п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговыми органами самостоятельно производится зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии со ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в случаях, указанных в п. 3 данной статьи , в частности, со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Недоимка может быть выявлена налоговым органом не только в ходе налоговых проверок, но и при осуществлении иных мероприятий налогового контроля, при проведении совместной сверки расчетов по налогам и сборам.

При этом не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 70 Кодекса, налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога.

При выявлении недоимки на основании п. 1 ст. 70 Кодекса налоговый орган составляет документ по форме , утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2012 N ММВ-7-8/662@.