В отношении убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, сформировалась интересная судебная практика.

Налоговая база по налогу на прибыль текущего налогового периода не может быть уменьшена на убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, в связи с отнесением на расходы амортизационных начислений, рассчитанных исходя из 100 процентов восстановительной стоимости имущества (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.04.2009 по делу N А79-10809/2006).

Если сделки не являются реальными, то убытки принять на расходы нельзя.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2011 по делу N А19-13189/10 суд правомерно отказал в удовлетворении заявления о признании незаконными решения в части привлечения к налоговой ответственности в связи с неполной уплатой налога на прибыль, начисления пеней, так как налоговым органом подтверждена нереальность сделок заявителя, кроме того, в нарушение статьи 54 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы и суммы амортизации в отчетном периоде, а не в периодах совершения сделок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 настоящего Кодекса.

Проанализировав указанные положения и обстоятельства дела, суды сделали обоснованный вывод о том, что положения подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат применению в текущем отчетном периоде только в случае, когда период возникновения расходов, понесенных налогоплательщиком, неизвестен.

Убытки не относятся на расходы, если срок исковой давности истек.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.12.2009 по делу N А58-7539/2007 суд установил, что спорная сумма расходов возникла в период с 1995 года по 2002 год, поэтому у налогоплательщика отсутствовали основания для отнесения спорных расходов к внереализационным расходам при исчислении налога на прибыль за спорный период.

В Постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 11.06.2010 по делу N А45-22832/2009 арбитражные суды указали, что подпункт 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации должен применяться с учетом положений пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода убытки прошлых лет можно отнести, но только в случае, если невозможно определить конкретный период совершения ошибки (искажения).

Расходы по незаключенному в установленном порядке договору аренды земельного участка не могут быть учтены при налогообложении прибыли до момента его заключения, а затраты, осуществленные после даты его заключения, не могут быть учтены в составе расходов за прошлые налоговые периоды как арендные платежи (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.12.2009 по делу N А81-793/2009).

В целом, судебная практика по признанию убытка в расходах является довольно-таки противоречивой и зависит от конкретных обстоятельств дела.