Страховые взносы на отпускные

Начисление страховых взносов

С 1 января 2011 г. «упрощенцы» начали уплачивать страховые взносы не только на обязательное пенсионное страхование, но и на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Общепринятые ставки взносов указаны в п. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ), а льготные тарифы для определенных видов страхователей, а также условия их применения — в ст. ст. 58 и 58.1 Закона N 212-ФЗ. В п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ перечислены выплаты, не облагаемые взносами. И среди них суммы отпускных не упоминаются. Значит, при начислении отпускных, помимо НДФЛ, нужно начислить страховые взносы во внебюджетные фонды.

Пример

К.Н. Журов (1980 г. р.) работает в ООО «Светлоград», применяющем УСН. С 1 июня 2011 г. сотрудник уходит в отпуск. В связи с этим ему начислены отпускные в сумме 16 113,55 руб. Страховые взносы во внебюджетные фонды организация уплачивает по общепринятым ставкам. Страховой тариф по взносам на случай травматизма установлен в размере 0,2%. Дата получения денег в банке для выдачи заработной платы — 3-е и 18-е числа. Рассчитаем НДФЛ и начислим страховые взносы на отпускные.

Из суммы отпускных необходимо удержать НДФЛ в сумме 2095 руб. (16 113,55 руб. x 13%). Налог следует перечислить в бюджет в день, когда будут получены в банке деньги для выдачи К.Н. Журову.

При этом нельзя забывать, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ), то есть отпускные должны быть выплачены не позднее 27 мая (28 и 29 мая — выходные дни) 2011 г. На руки работник получит 14 018,55 руб. (16 113,55 руб. — 2095 руб.).

С суммы отпускных К.Н. Журова ООО «Светлоград» должно начислить:

— пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии в размере 3222,71 руб. (16 113,55 руб. x 20%);

— пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии — 966,81 руб. (16 113,55 руб. x 6%);

— взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 467,29 руб. (16 113,55 руб. x 2,9%);

— взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС — 499,52 руб. (16 113,55 руб. x 3,1%);

— взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС — 322,27 руб. (16 113,55 руб. x 2,0%)[1].

Бухгалтерский учет

С 1 января 2011 г. организации должны признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства, к которым относится и обязательство по предстоящей оплате отпусков (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н, Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107). Это требование распространяется на большинство организаций. Исключение составляют только малые предприятия при условии, что они не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010).

Величина оценочного обязательства по оплате отпусков определяется организацией на основании оценки предстоящих расходов на оплату отпусков с учетом очередности их предоставления, количества дней отпуска, не использованных работниками, их среднего заработка (п. п. 15 — 20 ПБУ 8/2010). Результаты оценки необходимо обосновать и подтвердить документально, например утвержденным на начало года графиком отпусков.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или включаются в стоимость внеоборотного актива (п. 8 ПБУ 8/2010) и отражаются по дебету счета 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91-2 и др.) и кредиту счета 96.

Начисление отпускных и страховых взносов за счет резерва производится по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов 70 и 69 соответственно.

Если величина накопленного резерва меньше суммы начисленных отпускных (п. 21 ПБУ 8/2010), разница отражается по дебету счетов для учета затрат (счета 20, 25, 26, 44 и др.).

Страховые взносы, начисленные на сумму отпускных, уплачиваются в срок, установленный для получения (перечисления) в банке средств на выплату зарплаты за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). В бухгалтерском учете перечисление взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51.

Дополнительные отпуска

Выплата отпускных производится на основании трудового законодательства и, соответственно, в рамках трудовых отношений. На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ суммы оплаты отпуска включаются в базу для начисления страховых взносов. Кроме того, отпускные не входят в перечень не облагаемых взносами выплат, установленный ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Следовательно, оплата отпуска, как основного и дополнительного, облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Исключение составляет только оплата дополнительного отпуска лицам, подвергшимся воздействию радиации вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и катастрофы на Чернобыльской АЭС, в связи с тем, что выплаты указанным лицам производятся на основании закона за счет бюджетных средств и являются компенсацией причиненного здоровью вреда. Соответственно, они не могут рассматриваться как выплаты в рамках трудовых отношений[2].


[1] Виноградова Е.П. Отпускные: начисляем налоги и взносы, учитываем расходы // Упрощенка. 2011. N 6. С. 29 — 33.

[2] Данилова В.В. Особенности предоставления дополнительного отпуска // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. N 10. С. 16 — 31.