При принятии решения о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков
работников, необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый способ резервирования,
определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей необходимо составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных
отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков,
включая сумму единого социального налога с этих расходов.
При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы
расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату
труда соответствующих категорий работников. На конец налогового периода необходимо провести инвентаризацию
указанного резерва.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному
включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний
рабочий день налогового периода, необходимо по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить
в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков. И, соответственно, сумму единого социального налога, по
которым ранее не создавался указанный резерв.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней

неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходовна оплату труда работников (с учетом установленной
методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога.
Необходимо отметить, что если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период не возникнет
необходимость формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва,
выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей
налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.