Чаще всего работодатели стимулируют работников к труду материально — назначают премию, увеличивают оклад, предоставляют соцпакет, что с налоговой точки зрения не всегда выгодно. Поэтому другие компании предпочитают вручать грамоты, устно благодарить или демонстрировать фотографии отличившихся сотрудников.

ТАБЛИЦА: «Способы стимулирования работников и их последствия для компании»

Способы мотивации	Последствия для налогообложения
Компания выплачивает работнику премию по итогам работы за период или определенный проект	Налоговых претензий не возникнет, только если организация заранее позаботится о надлежащем документальном оформлении стимулирующих выплат, которые учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 255 НК РФ). Так, Минфин РФ отмечает, что возможность выплаты премии необходимо отразить в положении о премировании, коллективном или трудовом соглашении с работником (письма от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606, от 05.02.2008 № 03-03-06/1/81 и от 19.03.2007 № 03-03-06/1/158). На практике в таких документах работодатели зачастую прописывают об изменении размера премии в зависимости от достижений конкретного работника — это позволит безопасно варьировать сумму вознаграждения. Если же условие о выплате премии компания не пропишет во внутренних документах, то есть вероятность, что при проверке налоговики откажут в признании затрат (письма УФНС РФ по г. Москве от 05.04.2005 № 20-12/22796 и от 24.03.2005 № 20-08/18981, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 № А56-25980/2005). Кроме того, так как начисляемые премии являются частью оплаты труда, на их сумму начисляются страховые взносы и удерживается НДФЛ
Компания вручает грамоты или сертификаты с объявленной благодарностью	Для компаний с налоговой точки зрения такой способ выгоден. Ведь вручению грамоты или сертификата сопутствуют несущественные расходы, за правомерность признания которых в налоговом учете нужно бороться, стоимость бланков почетных грамот и благодарностей суды разрешают учесть в налоговых расходах (Постановления ФАС Северо-Западного от 05.03.2008 № А05-5668/2007, Западно-Сибирского от 24.05.2006 № Ф04-128/2006(22775-А81-35) округов, апелляционной инстанции Арбитражного суда Пермской области от 09.03.2006, 03.03.2006 N А50-41303/2005-А9)
Работодатель объявляет сотруднику устную благодарность и заносит ее в личное дело и трудовую книжку	С налоговой точки зрения такой способ мотивации, пожалуй, один из самых выгодных. Выражая работнику устную благодарность, компания не несет никаких затрат и у нее не возникают налоговые риски. А внесение записи о благодарности в трудовую книжку прямо предусмотрено (п. 24 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225)
Компания улучшает условия труда и повышает комфортность	Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на обеспечение нормальных условий труда организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль. Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.03.2008 № 14616/07 подчеркнул, что компании по своему усмотрению оценивают целесообразность расходов. Но даже при возникновении споров суды, как правило, встают на сторону работодателей, позволяя учесть в расходах, в частности: — затраты на эксплуатацию и содержание тренажерного зала, бильярдной с барной стойкой, бассейна и парной (Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/15021-10); — стоимость бытовых электроприборов (Постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 № КА-А40/11455-09); — стоимость музыкального центра (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 № А56-18812/2006); — затраты на приобретение и установку кондиционеров и обогревателей (Постановления ФАС Поволжского от 26.07.2006 № А55-32558/2005 и Северо-Западного от 28.11.2006 № А56-34718/2005 округов). Наибольшие риски возникают у работодателей при включении в налоговые расходы стоимости предметов интерьера (картин, аквариумов, статуэток, декоративных цветов). По мнению Минфина РФ, украшение помещений вовсе не связано с производственной деятельностью организации (письмо от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311). Но есть решения, в которых суды и в этом случае поддерживают компании (Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2011 № КА-А40/4531-11 и от 25.11.2009 № КА-А40/12251-09, КА-А40/12251-09-2)
Работнику предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск	Спорным является правомерность учета при налогообложении прибыли расходов на оплату дополнительных отпускных. Так, Минфин РФ выступает против учета таких затрат (письма от 10.01.2012 № 03-03-06/1/1, от 17.12.2008 № 03-03-06/1/689 и от 29.12.2007 № 03-03-06/1/900), ведь оплата дней отпуска, предоставляемых работнику сверх установленных законом, прямо исключается из налоговых расходов по правилам п. 24 ст. 270 НК РФ. Согласен с этим и ФАС Уральского округа в Постановлении от 08.11.2005 № Ф09-4994/05-С7. В то же время некоторые суды отмечают, что если предоставление дополнительного отпуска отдельным категориям работников закреплено в коллективном договоре, то суммы выплаченных отпускных уменьшают налогооблагаемую прибыль работодателя (Постановления ФАС Московского от 24.09.2009 № КА-А40/9145-09 и Волго-Вятского от 18.04.2008 № А39-3808/2006 округов)
Работодатель оплачивает отдых работнику и членам его семьи	Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска с наименьшими рисками учитывают в расходах только компании, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Если работодатель расположен в другом регионе, то безопаснее закрепить соответствующее условие в коллективном соглашении. В этом случае суд может поддержать компанию (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 № А74-546/06-Ф02-4562/06-С1). Кроме того, на компенсацию проезда и на стоимость путевки организации придется начислить страховые взносы (письма ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 и Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 № 426-19). При этом есть решение, в котором ФАС Поволжского округа указал, что взносы не начисляются, если цель предоставления санаторно-курортной путевки — оздоровление, которое не зависит от трудовых успехов работника, не является средством вознаграждения его за труд (Постановление от 08.11.2011 № А49-1868/2011). Таким образом, если путевка является поощрением трудовых достижений работника, то ее стоимость, наоборот, облагается страховыми взносами. Еще минус для компании — предъявленный при приобретении билетов и путевок для работника НДС она не сможет предъявить к вычету. Ведь услуги по проезду работников к месту проведения отпуска и обратно для операций, облагаемых НДС, не используются (письма Минфина РФ от 10.06.2008 № 03-07-11/224 и от 14.05.2008 № 03-07-11/191, ФНС РФ от 26.05.2009 №N 3-1-11/366, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.06.2011 N Ф03-2606/2011). А на стоимость переданной работнику путевки работодателю необходимо начислить НДС (письмо от 22.01.2009 № 03-07-11/16). Отметим, что если работнику передается путевка в санаторий на территории РФ, то ее стоимость не облагается НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ). Во всех остальных случаях налог работнику заплатить придется
Работодатель организовывает корпоративные мероприятия	Минфин РФ указывает, что расходы, понесенные в связи с организацией и проведением различных торжественных или корпоративных мероприятий, по сути, не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (письма от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206 и от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430). В Постановлении от 21.04.2011 № КА-А40/2152-11 ФАС Московского округа в целом был не против мотивов проведения корпоративного мероприятия. Но документально налогоплательщик не смог подтвердить характер мероприятия и его связь с деятельностью организации, направленной на получение дохода. Поэтому арбитры поддержали инспекторов. Ранее суд этого же округа в Постановлении от 24.09.2009 № КА-А40/9145-09 признал правомерность учета расходов компании на корпоративные тренинги. Аргументы организации — создание условий для максимального сплочения участников для совместной работы в рамках одной компании, создание атмосферы доверия и взаимной поддержки, создание условий для осознания участниками личной и командной ответственности при решении поставленных задач, а также формирование мотивации на совместное достижение результатов
Успешных работников компания награждает ценными подарками и знаками отличия	Минфин РФ отмечает, что со стоимости подарков работникам необходимо уплатить НДФЛ. Правда, с той ее части, которая превышает 4000 руб. (письма от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329 и от 13.03.2009 № 03-04-06-01/59). Однако ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.07.2012 N А65-21620/2010 указал, что знаки отличия не содержат для физических лиц экономической выгоды. Следовательно, при награждении работников медалями, значками, наградными сертификатами и прочими памятными наградами объекта обложения НДФЛ не возникает. Расходы, связанные с покупкой подарков для награждения работников за трудовые успехи, учитываются при налогообложении прибыли только в том случае, если такие подарки предусмотрены трудовым или коллективным договором и компания докажет связь подарка с производственной деятельностью (письмо Минфина РФ от 22.04.2010 № 03-03-06/2/79). Кроме того, существует риск доначисления НДС со стоимости подарка (письма Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16 и от 13.06.2007 № 03-07-11/159, Постановление ФАС Московского округа от 17.10.2012 № А40-29743/12-140-143). Но если рассматривать подарки как часть системы поощрения сотрудников, то, по мнению судов, компания вправе начислять на их стоимость НДС (Постановления ФАС Северо-Западного от 13.09.2010 № А26-12427/2009 и Центрального от 02.06.2009 № А62-5424/2008 округов)