Расходы, связанные с обучением, исходя из их экономической оправданности, подразделяются на три вида:
— профессиональную подготовку;
— переподготовку;
— повышение квалификации рабочих кадров.

1. Те расходы предприятий, которые идут на обучение лиц, не являющихся работниками данной организации, имеющих договора с учебными заведениями, предоставляющим этим лицам новое высшее или среднее образование, не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ). Между лицом, проходившим обучение, организацией, образовательным учреждением должен быть заключен договор на оказание образовательных услуг, который подписывается тремя сторонами. Такой договор в обязательном порядке содержать в себе наименование образовательных услуг, форму предоставления услуг, наименование программ, количество часов в программах. Перечень образовательных программ вышеуказанного трехстороннего договора может также включать дополнительные образовательные услуги (программы, курсы) сверх государственного образовательного стандарта.
Чтобы подтвердить факт оказания услуг в указанные в договоре сроки (ежемесячно, ежеквартально или с иной периодичностью), сторонами договора должен быть подписан акт об оказании услуг по обучению, в котором также в обязательном порядке должны присутствовать следующие составляющие (в разрезе каждого работника (физического лица): наименования программ обучения (в том числе дополнительные) стоимости оказанных услуг.
Исходя из вышеизложенного, расходы организаций по договорам на оказание образовательных услуг (в том числе дополнительных) по подготовке специалистов высшего (среднего) уровня профессионального образования, не учитываются при налогообложении прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ и п. 3 ст. 264 НК РФ. А вот НДФЛ с оплаты организацией обучения взимается.
Также и выплата организацией стипендий таким лицам не признается расходами на оплату труда и не учитывается в целях исчисления прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ). На основании п. 1, 3 ст. 236 НК РФ стипендии, выплачиваемые организацией студентам, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу.
Стипендии, являясь денежной выплатой, назначаемой студентам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях, могут быть именными и учреждаться юридическими лицами, в соответствии с Типовым положением «О стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов», поэтому стипендии, выплачиваемые образовательными учреждениями, исходя из п. 11 ст. 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ.
Но в ситуации, когда стипендии выплачиваются непосредственно самой организацией, они являются доходами студентов и облагаются НДФЛ. Так как стипендии от организаций не являются выплатами, связанными с исполнением студентами своих трудовых обязанностей по трудовым договорам, страховые взносы на сумму выплаченных стипендий не начисляются.
2. Именно работодатель определяет, нужна ли ему профессиональная подготовка и переподготовка кадров (ст. 196 ТК РФ). Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей также определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Профессиональная подготовка, в соответствии со ст. 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-I «Об образовании», — это ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ, которое не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося, т.е. оно ни коим образом не связано с получением нового высшего или среднего образования.
Профессиональная переподготовка специалистов является самостоятельным видом дополнительного профессионального образования, проводится с учетом профиля полученного образования специалистов и осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего среднего профессионального образования (см. Положение о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденное приказом Минобразования России от 6 сентября 2000 г. N 2571). При этом расходы на обучение лиц, являющихся работниками организации, с которыми заключены договоры целевого направления на переобучение относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, если они отвечают требованиям п. 3 ст. 264 НК РФ, если же не отвечают данным требованиям, то расходы организации на подготовку и переподготовку кадров для целей налогообложения прибыли не принимаются.
Чтобы организации уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по подготовке и переподготовке специалистов необходимо наличие нескольких документов:
— план развития организации, в которых предусматривается рост производства и соответственно рост потребности в квалифицированных кадрах.
— планируемое изменение структуры получаемых доходов, и как следствие, изменение квалификации работников.
— изменения возрастной структуры работников.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты организациями обучения начисляются (абз. 13 ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, п. 3 постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).
Организация может включать в себя структурные подразделения, которые занимаются повышением квалификации, подготовкой и переподготовкой кадров (например, технические школы). В состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть включены расходы на подготовку (переподготовку) кадров, осуществляемые на договорной основе с образовательными учреждениями (см. п. 3 ст. 264 НК РФ). Однако, когда подготовительные центры являются структурными подразделениями организации, и, соответственно, не являются самостоятельными юридическими лицами — они не могут заключать договора с организациями (или, в данном случае, между обособленными подразделениями одной организации) и налоговая база определяется на основании ст. 275.1 НК РФ.
Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, которая связана с использованием обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (см. абз. 1-9 ст. 275.1 НК РФ). При этом следует учитывать, что к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты ЖКХ, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, предоставляющие услуги своим работникам и сторонним лицам.
Поскольку учебно-курсовые комбинаты не получают выручки от услуг по обучению работников (подготовке и переподготовке кадров, повышению квалификации), все расходы на обучение рассматриваются как расходы для собственного потребления и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии их экономической оправданности.



• · Голубева А.Г., Уткина С.А., Шестакова Е.В. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления (под ред Е.В. Шестаковой). — Система ГАРАНТ, 2012 г.