Пример 1. Бухгалтерия учла расходы на приобретение организацией билетов на концерт как представительские.

Согласно терминологии, представительские расходы — это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, которые участвуют в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.
Статьей 264 НК РФ установлен перечень представительских расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли:
— проведение официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;
— транспортное обеспечение представителей других организаций, связанное с их доставкой до места проведения встречи и обратно;
— буфетное обслуживание лиц, участвующих во встрече во время переговоров;
— оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы.
При этом незаконно включать затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров в расходы при определении налоговой базы на прибыль.
Для подтверждения представительских расходов, фирме понадобятся следующие документы:
— отчет организации о проведенном мероприятии. Отчет в обязательном порядке должен содержать следующую информацию: кто участвовал в переговорах, когда проводилось мероприятие и каковы его результаты. Отчет необходим для подтверждения экономической обоснованности представительских затрат;
— акт на списание продуктов, сувениров и прочих представительских расходов, в котором необходимо указать, какие продукты, сувениры и в каком количестве израсходованы во время переговоров;
— кассовые чеки, накладные и счета-фактуры, которые являются подтверждающими документами, согласно которым показаны суммы, израсходованные организацией при проведении мероприятий.
Когда затраты организации по своему характеру все же можно отнести к представительским, они, следуя ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. Представительские расходы при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) учитываются в качестве коммерческих (управленческих) в составе расходов по обычным видам деятельности (см. п. 5 ПБУ 10/99). Следует помнить, что такие расходы не нормируются в бухгалтерском учете и в полном объеме включаются в состав затрат.
Согласно налоговому учету такие затраты включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ) только в пределах установленных норм (а именно — 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период) и если они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Если говорить о «сверхнормативных» суммах представительских расходов, то они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (см. п. 42 ст. 270 НК РФ).
Существует множество примеров, когда организация документально не оформляет «мелкие» представительские расходы: не составляет сметы, отчеты, документы, которые могут их подтвердить, и не включает их в состав расходов при исчислении налога на прибыль организации. В таких случаях приобретенные товары в розничной сети для обслуживания гостей, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В отношении такого рода товаров, согласно письму Минфина России от 16 июня 2005 г. N 03-04-11/132, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств организации, объект обложения налогом на добавленную стоимость не возникает и уплаченный налог к вычету не принимается.
Налоговое законодательство, в соответствии с (письмом УМНС по г. Москве от 11 ноября 2004 г. N 26-12/73173) не относит к представительским расходам, расходы на оплату проезда к месту проведения мероприятия, проживания и питания в гостиницах приглашенных на мероприятие гостей. Тем не менее, были случаи в арбитражной практике, когда в выигрыше оказывалась сторона организаций. Так, в постановлениях ФАС Московского округа от 23 декабря 2004 г. N КА-А40/12097-04, ФАС Московского округа от 2 сентября 2005 г. N КА-А40/8349-05-П, ФАС Западно-Сибирского округа от 1 марта 2007 г. N Ф04-9370/2006(30552-А81-27) суды указали, что из содержания ст. 264 НК РФ вытекает следующее: расходы на гостиничное обслуживание (проживание и питание) представителей других организаций, участвующих в переговорах, официальных приемах, относятся к представительским расходам.
Относительно расходов организации на алкогольную продукцию Минфин России в письме от 9 июня 2004 г. N 03-02-05/1/49 установил, что при проведении официального приема они могут включаться в представительские расходы в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении деловых переговоров.
Расходы на цветы, в соответствии с письмом УМНС России по г. Москве от 22 января 2004 г. N 26-08/4777, не могут быть отнесены к представительским расходам. Но данная точка зрения противоречива, по данному вопросу есть сложившаяся арбитражная практика, в которой высказана противоположная точка зрения — постановления ФАС Поволжского округа от 1 февраля 2005 г. N А57-1209/04-16, ФАС Северо-Кавказского округа от 15 октября 2007 г. N Ф08-6877/07-2552А.

Пример 2. Бухгалтерия учла как представительские расходы на празднование юбилея организации.
Терминология «представительских расходов» была представлена в предыдущем примере. Исходя из определения этого понятия, расходы на проведение праздничной конференции не попадают под определение представительские. Более того, непроизводственных характер носят и расходы на организацию и проведение конференции, именно поэтому они не могут быть отнесены в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.



• · Голубева А.Г., Уткина С.А., Шестакова Е.В. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления (под ред Е.В. Шестаковой). — Система ГАРАНТ, 2012 г.