Пример 1. Деятельность по перевозке грузов не внедорожном транспорте, который не предназначен для движения по автотрассам общего пользования переведен на уплату ЕНВД.

Согласно письму Минфина России (письмо Минфина РФ от 29 августа 2011 г. N 03-11-11/219), предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными средствами, зарегистрированными в органах ГИБДД как автотранспорт для движения по автомобильным дорогам общего пользования (независимо от своего изначального предназначения), подлежит переводу на уплату ЕНВД (подп. 5 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ), при условии, что собственник и (или) арендатор данных транспортных средств заключил договор на оказание услуг по перевозке грузов.
Не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом. К такому транспорту, в частности, относятся тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования. Внедорожный транспорт регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники (Гостехнадзор).

Пример 2. Для решения вопроса о применении системы в виде ЕНВД были учтены транспортные средства, которые сдаются организацией в аренду.
Минфин России в письме от 6 марта 2008 г. N 03-11-04/3/106 разъяснил, что при определении общего количества транспортных средств надо учитывать только те транспортные средства, которые предназначены и используются для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов. Транспортные средства, которые используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например, сдаются в аренду, используются для собственных нужд или для осуществления иных видов предпринимательской деятельности, при решении вопроса о правомерности (неправомерности) использования системы налогообложения в виде ЕНВД учитываться не должны.
При этом определяя предназначение транспортных средств, следует руководствоваться не только данными технических документов (технического паспорта транспортного средства, свидетельства о регистрации транспортного средства, инструкции по эксплуатации), но и внутренними распорядительными документами организации (индивидуального предпринимателя).
В случае отсутствия в техническом паспорте завода — изготовителя автотранспортного средства информации о количестве посадочных мест для определения их количества налогоплательщики могут также обращаться в органы ГИБДД МВД России (письмо Минфина РФ от 16 июня 2009 г. N 03-11-11/112).

Пример 3. Договором купли-продажи товара предусмотрена доставка товара и стоимость доставки включена в стоимость товара. Торговая организация по данный вид не перевела на ЕНВД.
Пунктом 1 ст. 458 ГК РФ установлено, что если доставка товара предусмотрена договором купли-продажи и стоимость доставки включена в стоимость товара, то платить ЕНВД не нужно. Обособленной предпринимательской деятельностью доставка товара в этом случае не считается. Она представляет собой сопутствующую услугу, неразрывно связанную с торговлей.
Если же в договоре купли-продажи стоимость доставки товаров выделена отдельной строкой или доставка не предусмотрена и организация заключает для этого отдельный договор, то обязанность платить ЕНВД возникает. В такой ситуации доставку следует рассматривать как предпринимательскую деятельность, связанную с перевозкой грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). ЕНВД нужно платить, если в муниципальном образовании этот вид деятельности переведен на данный спецрежим, а организация использует в перевозках не более 20 транспортных средств. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 03-11-11/282 (

• · Голубева А.Г., Уткина С.А., Шестакова Е.В. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления (под ред Е.В. Шестаковой). — Система ГАРАНТ, 2012 г.