Пример 1. Списание организацией-издателем стоимости бракованной и морально устаревшей печатной продукции в полном объеме.

НК РФ (подп. 44 п. 1 ст. 264) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков (морально устаревшей) книжной продукции и периодики. Но учитывать в целях налогообложения подобные расходы могут только те налогоплательщики, чья деятельность связана с производством и выпуском продукции СМИ и книжной продукции.
При этом подп. 44 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает лимит для таких расходов. Так, для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма расходов не должна составлять более десяти процентов от стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или же тиража книжной продукции. Расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции СМИ и книжной продукции признаются ненормированными.
Расходом считается стоимость продукции СМИ, а также книжной продукции, которая не была реализована в определенные для каждого вида продукции:
— для периодических печатных изданий — в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
— книг и иных непериодических печатных изданий — в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
— календарей (независимо от их вида) — до 1 апреля года, к которому они относятся.

Пример 2. Ошибка в применении метода оценки стоимости выбывших материалов по средней скользящей себестоимости, при условии, что в учетной политике способ оценки материально-производственных запасов при их выбытии не оговаривался, а также не были приведены расчеты по списанию стоимости материалов при их выбытии.
Использование способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели осуществляется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенной оценки), которая определяется количеством и стоимостью материалов на начало месяца и всеми их поступлениями за месяц (отчетный период) или же проводится путем определения фактической себестоимости материала на момент его отпуска (скользящая оценка), средняя оценка которой определяется включением количества и стоимости материалов на начало месяца и все поступления до момента их отпуска. При этом применение скользящей оценки должно быть закреплено учетной политикой и экономически обосновано.
Приведенное нарушение методологии бухгалтерского учета приводит к искажению данных о стоимости материалов, списанных в производство.

Пример 3. Организация получила материалы на безвозмездной основе и при списании материалов в производство и списании их стоимости на счета учета затрат в учете отразила их как в бухгалтерском, так и в налоговом учете как прочие доходы.
Пункт 2 ст. 248 НК РФ рассматривает имущество (работы, услуги) или имущественные права полученными безвозмездно, при условии получения этого имущества (работ, услуг, имущественных прав) без возникновения у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу.
Для прочих расходов в форме безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), в соответствии с п. 4 ст. 271 НК РФ, датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приемки-передачи имущества или же приемки-сдачи работ либо услуг.
Следует учитывать, что в налоговом, в отличие от бухгалтерского, учете доходы признаются только единовременно по состоянию на дату подписания сторонами акта приемки-передачи.
К тому же, НК РФ не дает возможности учитывать в целях налогообложения прибыль в качестве расходов стоимости материальных ценностей, которые были получены безвозмездно. При включении ТМЦ в материальные расходы, их стоимость определяется исходя из цены приобретения, причем без учета сумм налогов, подлежащих вычету, либо включаемых в расходы. При этом в материальные расходы также включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты по приобретению ТМЦ.

Пример 4. Организацией торговли была приобретена форменная одежда для работников магазина. Одежда выдана работникам во временное пользование. Стоимость форменной одежды учтена в составе материальных расходов.
Вообще, форменная одежда — это та одежда, которая вводится внутренними распоряжениями администрации организации и отражает фирменный стиль, фирменный знак организации и является дифференцированной по службам, к которым относится тот или иной работник.
Торговые организации, которые занимаются торговлей непроизводственными товарами, не имеют порядка и сроков службы форменной одежды, предусмотренного законодательством. По ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при этом под обоснованными расходами обычно понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражается в денежной форме. Порядок учета затрат также разъясняется в письме УФНС РФ по г. Москве от 18 декабря 2009 г. N 16-15/133972 «Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение форменной одежды». Кроме того, в письме Минфина РФ от 5 июля 2011 г. N 03-03-06/2/109 указывается, что форменная одежда, выдаваемая работникам, не передается им в собственность, ее стоимость не учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 5 ст. 255 Кодекса, даже в случае если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре. Форменная одежда и обувь, свидетельствующая о принадлежности работников к данной организации, которая передается работникам организации во временное пользование, не является спецодеждой и другими средствами индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренными законодательством Российской Федерации.
В то же время, по нашему мнению, расходы на указанную форменную одежду и обувь могут быть учтены в составе материальных расходов в качестве расходов на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.
К материальным расходам в целях исчисления налога на прибыль подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ относит затраты на приобретение инструментов, приспособлении, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, которое не относится к амортизируемому имуществу. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Таким образом, глава 25 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение форменной одежды не именует прямо, при этом отсутствуют также и нормативные акты, в которых была бы установлена необходимость обеспечения работников организаций, осуществляющих торговлю непроизводственными товарами, какой-либо формой.
Исходя из вышеизложенного, расходы на приобретение форменной одежды для работников магазина не правомерно учитывать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Кроме того, Минфин России в письме от 14 ноября 2007 г. N 03-03-05/254 указал, что работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников устанавливать нормы бесплатной выдачи спецодежды, форменной одежды и обуви и других средств индивидуальной защиты, которые улучшают по сравнению с типовыми нормами защиту работников. Но суммы, которые превышают установленные Минздравсоцразвития России нормы, в расходы по налогу на прибыль не включаются.
Но интересна позиция арбитражных судов. К примеру, ФАС Дальневосточного округа отметил, что налоговое законодательство в целях налога на прибыль не требует учитывать расходы на спецодежду по действующим нормативам. Подобные затраты должны быть экономически обоснованы, то есть связаны с предпринимательской деятельностью компании. Если инспекция не смогла доказать обратное, то снимать такие расходы она не вправе (постановление от 13 февраля 2008 г. N Ф03-А59/07-2/5933). Такой подход ФАС основан на позиции Конституционного суда, изложенной в определении от 4 июня 2007 г. N 320-О-П и N 366-О-П.