Логический анализ бухгалтерской отчетности

При составлении формы бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» существует вероятность возникновения различных ошибок и неточностей, которые можно избежать с помощью анализа оборотов и остатков по счетам, отраженным в Главной книге.


На практике сделать это очень легко. Рассмотрим на конкретном примере. Допустим, вы составляете бухгалтерский баланс за 3 квартал 2010 года. Анализ на примере основных средств будет осуществляться следующим образом: если в течение квартала поступления и выбытия основных средств не происходило, то оборот по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» за 3 квартал должен быть равен обороту по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» за 2 квартал. В случае осуществления операций по поступлению и выбытию основных средств в течение квартала, необходимо запомнить, что начисление амортизации по поступившим основным средствам начинается с 1-ого числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию, а по выбывшим объектам основных средств прекращается с 1 числа месяца, следующего за списанием основных средств с бухгалтерского учета. Таким же образом проверяется начисление амортизации по нематериальным активам.
Организации, деятельность которых связана с производством продукции или выполнением работ с использованием собственных материалов, при выполнении анализа должны сопоставить стоимость готовой продукции со стоимостью израсходованного сырья за 2 и 3 кварталы.
Приведем пример. По данным бухгалтерского учета ООО «Мечта» за 2 квартал на склад оприходована готовая продукция (по дебету счета 43 «Готовая продукция») на сумму 520 000 руб. Израсходовано сырья (по кредиту счета 10 «Материалы») на сумму 200 000 руб. в третьем квартале изготовлена продукция на сумму 580 000 руб. (по дебету счета 43 «Готовая продукция»), при этом использовано сырья (по кредиту счета 10 «Материалы») на сумму 280 000 руб.
Когда стали сравнивать показатели за эти два периода получилось, что в третьем квартале значительно возрос расход материалов (выпуск готовой продукции возрос на 60 000 руб., а расход материалов на 80 000 руб.). По мнению бухгалтера, данная ситуация возникла по причине совершения следующих ошибок: или неверно списана стоимость материалов, или не оприходована на склад готовая продукция.
Во время составления бухгалтерской отчетности логическому анализу необходимо подвергать также и другие статьи расходов или доходов предприятия за отчетный период, особенно в тех случаях, если выявлено резкое увеличение или уменьшение показателей отчетности по сравнению с аналогичными показателями за предыдущие отчетные периоды.
Необходимо также учитывать, что у активных счетов не может быть кредитовое сальдо, а у пассивных счетов — дебетовое. Если есть остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то обязательно должен быть и остаток по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (исключение составляют случаи, когда в соответствии с законодательством организация освобождена от уплаты НДС).
Внутренний контроль является одним из самых важных инструментом, позволяющим избежать ошибок в работе организации. Если рассматривать внутренний контроль как определенную систему, то можно сказать, что это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерском и налоговом учете.
Внутренний контроль осуществляется в работе по большей части крупных и некоторых средних организаций, для которых характерны следующие составляющие деятельности: усложненная организационная структура, многочисленность филиалов, дочерних компаний, разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования, стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления. В таких организациях внутренний контроль проводится в форме внутреннего аудита. Аудита первой стороной (т.е. внутри организации).
Следует отметить, что функции внутреннего контроля не сводятся только к решению задач контролирующего органа, внутренние аудиторы во многих случаях выполняют и экономическую диагностику, разрабатывают финансовую стратегию, проводят маркетинговые исследования, осуществляют управленческое консультирование. В некоторых организациях (акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах) существует специальная служба внутреннего аудита, к которой относят ревизионные комиссии (ревизоров), деятельность которых регламентирована действующим законодательством.
Система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы:
— инвентаризацию;
— контрольные замеры работ;
— контрольные запуски оборудования;
— формальную и арифметическую проверки;
— встречную проверку;
— способ обратного счета;
— метод сопоставления однородных фактов;
— служебное расследование;
— экспертизы различных видов;
— сканирование;
— логическую проверку;
— письменный и устный опросы;
— специфические приемы смежных экономических наук, такие как: приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики.
Результатом внутреннего аудита является своевременная подготовка достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Внутренний аудит должен подтверждаться результатами внешнего аудита, поскольку согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
д) пояснительной записки.

  • · Голубева А.Г., Уткина С.А., Шестакова Е.В. Ошибки в бухгалтерском и налоговом учете: способы их обнаружения и исправления (под ред Е.В. Шестаковой). — Система ГАРАНТ, 2012 г.