Кредитные риски по МСФО

Наиболее часто в организации возникают кредитные риски. Дело в том, что многие компании берут на себя кредитные обязательства, связанные с отсутствием необходимых средств для приобретения оборудования, недвижимости, необходимых наличных денежных средств.

Максимальный размер кредитного риска равен:

— для финансовых активов, отражаемых на балансовых счетах, — балансовой стоимости этих активов за вычетом оценочного резерва без учета зачетов активов и обязательств и обеспечения;

— для финансовых гарантий, отражаемых на забалансовых счетах, — максимальной сумме, которую предприятию пришлось бы заплатить при наступлении необходимости исполнения обязательств по гарантии (за вычетом оценочного резерва).

Ниже представлен возможный вариант раскрытия количественной информации о кредитных рисках.

Максимальная подверженность предприятия кредитному риску по состоянию на отчетную дату составляла:


Показатели
Балансовая стоимость
(тыс. руб.)
31.12.2011 31.12.2010
Денежные средства и их эквиваленты 154 722 133 138
Долговые ценные бумаги 6 373 1 559
Торговая и прочая дебиторская задолженность 258 987 214 069
Займы 8 673 3 895
Финансовые гарантии 50 367 69 014
Итого максимальный кредитный риск 479 122 421 675

На 31.12.2011 торговая и прочая дебиторская задолженность составила 258 987 тыс. руб. (на 31.12.2010 — 214 069 тыс. руб.). Максимальная величина кредитного риска в отношении торговой и прочей дебиторской задолженности в зависимости от кредитного качества клиента на отчетную дату составила:

31.12.2011 Номинальная
стоимость
Резерв
под обесценение
Балансовая
стоимость
A 237 516 237 516
B++ 15 178 15 178
B+ 4 882 (1 221) 3 661
B 5 124 (2 562) 2 562
C 6 570 (6 500) 70
Итого 269 270 (10 283) 258 987
31.12.2010 Номинальная
стоимость
Резерв
под обесценение
Балансовая
стоимость
A 193 967 193 967
B++ 12 535 12 535
B+ 7 079 (1 770) 5 309
B 4 383 (2 191) 2 192
C 7 670 (7 604) 66
Итого 225 634 (11 565) 214 069

Несмотря на нестабильность макроэкономической ситуации, предприятие считает, что, помимо указанного выше, резерв под обесценение создавать не требуется. Почти 94% (классы A и B++) торговой дебиторской задолженности числится за покупателями, которые зарекомендовали себя как надежные партнеры предприятия[1].

Таким образом, в компании имеются значительные риски, связанные с кредитным риском.

Порядок учета финансовых инструментов отражается в учетной политике.

Пример.

«Финансовые инструменты считаются котируемыми на активном рынке, если котировки по данным инструментам регулярно определяются, и информация о них является доступной на фондовой бирже через информационно-аналитические системы или в иных информационных источниках, а также, если эти цены отражают действительные и регулярные рыночные операции, совершаемые независимыми участниками рынка.

Справедливая стоимость по финансовым инструментам, котируемым на активном рынке, определяется на основе:

биржевых рыночных котировок (рыночных цен), как правило, для финансовых инструментов, обращающихся через организаторов торговли;

цены спроса на финансовые активы и цены предложения на финансовые обязательства, а также расчетной справедливой стоимости, определяемой по данным информационно-аналитических систем, дилеров рынка и иных источников.

При отсутствии текущих котировок на активном рынке для определения справедливой стоимости может применяться следующая информация:

последняя котировка (цена спроса (предложения) по данным внешних независимых источников, если с момента ее определения до отчетной даты не произошло существенного изменения экономических условий;

фактическая цена сделки, совершенной Банком на стандартных условиях, если с момента ее совершения до отчетной даты не произошло существенного изменения экономических условий.

В случае существенного изменения экономических условий указанная последняя котировка (цена сделки) подлежит корректировке с учетом изменения котировки (цены сделки) на аналогичные финансовые инструменты. По долговым ценным бумагам может проводиться корректировка указанной последней котировки (цены сделки) с учетом изменения срока обращения долговой ценной бумаги».


[1] Орлова О.Е. Кредитный риск // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. N 17. С. 78 — 85.