В случае повышения заработной платы конкретному работнику (а не всем работникам) размер сохраняемого среднего заработка не корректируется.

Коэффициенты корректировки за месяцы расчетного периода, начиная с месяца персонального повышения до месяца общего повышения рассчитываются путем деления установленного работнику оклада при общем повышении окладов в организации на установленный персонально оклад.

Расчет коэффициентов корректировки осуществляется на основании Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 25.03.2013) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Порядок учета повышения будет зависеть от того, в каком периоде оно произошло: в расчетном периоде или после него. В первом случае повышаются выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде, во втором — повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период, со дня повышения тарифной ставки (оклада, денежного вознаграждения).

Повышающий коэффициент рассчитывается путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:

• если повышение произошло в расчетный период, — выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода;
• если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, — повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
• если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, — часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.

В случае повышения заработной платы конкретному работнику (а не всем работникам) размер сохраняемого среднего заработка не корректируется (Письмо Роструда от 31.10.2008 N 5920-ТЗ).

Вместе с тем, существует иная судебная практика. В Решении Арбитражного суда Республики Карелия от 03.10.2011 по делу N А26-4295/2011 суд признал правомерным применение повышающего коэффициента, применяемого при повышении заработной платы конкретному сотруднику. Постановлением Правительства Российской Федерации N 922 от 24.12.2007 «Об особенностях исчисления средней заработной платы» утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которым установлены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации. Пункт 16 Положения N 922 предусматривает возможность корректировки среднего заработка при повышении должностных окладов, тарифных ставок всех работников в целом по организации, филиалу или структурному подразделению, то есть, применения коэффициента повышения. Таким образом, для целей налогообложения прибыли средний заработок работников, которым был повышен должностной оклад в расчетном периоде, исчисляется с учетом повышающего коэффициента в случае соблюдения условий, предусмотренных пунктом 16 Положения N 922. Следовательно, Общество неправомерно пересчитывало средний заработок работникам за предшествующий повышению период времени с применением повышающего коэффициента, поскольку имело место повышение должностных окладов конкретным работникам организации, и не вправе было относить на расходы выплаченные работникам отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск, исчисленные со среднего заработка с применением повышающего коэффициента.