Напомним, что амортизируемым в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Также к нему относят имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, далее — ПБУ 6/01), в бухгалтерском учете амортизацию можно начислять одним из четырех способов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования;
• пропорционально объему продукции.

В налоговом учете компания вправе применять один из двух методов амортизации основных средств (п. 1 ст. 259 НК РФ):

• линейный;
• нелинейный.

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает, какой метод начисления амортизации применять (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, по которым амортизация начисляется линейным способом), и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет»

– 13 310 руб. (12 310 + 1000) — оплачена покупка телефона с подключением к оператору сотовой связи;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 11 279 руб. (13 310 — 1878 — 153) — отражены затраты на приобретение телефона;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 2031 руб. (1878 + 153) — учтена сумма НДС; ДЕБЕТ 20 (26, 44) «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»

– 11 279 руб. — списана стоимость мобильного аппарата и его подключение;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– 2031 руб. — принят НДС к вычету».

Также указанный объект не противоречит положениям ПБУ 6/01:

• предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• предназначен для использования с течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев;
• не предназначена его последующая перепродажа;
• способен приносить экономические выгоды в будущем.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом. Годовая норма амортизации: 100% : 3 года = 33,33%. Ежегодная сумма амортизационных отчислений: 41 525 руб. * 33,33% = 13 840 руб. Ежемесячная сумма амортизации: 13 840 руб. : 12 мес. = 1153 руб. Проводки в бухгалтерском учете будут выглядеть следующим образом:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетный счет»

– 50 000 руб. — оплачено приобретение мобильного телефона с подключением к оператору сотовой сети;

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1000 руб. — отражены затраты на подключение телефона;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 153 руб. — учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 20 (26, 44) «Основное производство» КРЕДИТ 10 «Материалы»

– 847 руб. — списано подключение телефона;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

– 153 руб. — принят НДС к вычету;

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные средства» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

– 41 525 руб. — отражено приобретение мобильного телефона;

ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»

– 7475 руб. — отражен НДС;

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные средства»

– 41 525 руб. — принят к учету телефон;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»

– 1153 руб. — начислена амортизация в месяце, в котором объект принят к учету».

www.buhgalteria.ru