В условиях современной финансовой нестабильности особо остро стоит вопрос своевременной уплаты налогов и сборов.

Перенос уплаты даже части налоговых обязательств может помочь стабилизировать финансовое состояние, избежать банкротства и ликвидации. Однако претендовать на получение таких льготных условий могут не все. Изменение сроков уплаты налогов возможно в порядке, установленном главой 9 НК РФ («Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени»).

Исходя из норм п. 1 ст. 64 НК РФ, отсрочка (рассрочка) — это перенос срока уплаты налога на срок, не превышающий одного года, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. При этом отсрочку (рассрочку) могут предоставить как по одному, так и по нескольким налогам. Причем как в отношении всей суммы налога, так и ее части (п. 3 ст. 64, п. 2 ст. 61 НК РФ). Для того чтобы получить отсрочку (рассрочку) по уплате налога у компании должно иметься одно из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 64 НК РФ, а именно:

1. Причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

2. Имеется задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного компанией государственного заказа.

3. Грозит банкротство в случае единовременной выплаты организацией налога либо в случае утверждения арбитражным судом мирового соглашения или графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

4. Если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер (перечень видов деятельности с сезонным характером работ утвержден постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 г. № 382.).

5. При наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При этом, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 3 и 4, на сумму задолженности начисляются проценты, исходя из одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в течение периода отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным в пунктах 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Изменение срока уплаты налогов и сборов может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства (п. 5 ст. 61 НК РФ). При этом, для получения отсрочки или рассрочки, организация должна написать соответствующее заявление, примерная его форма принята приказом ФНС России от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798@. Порядок рассмотрения заявлений утвержден приказом ФНС России от 4 октября 2006 г. № САЭ-3-19/654@. Вместе с заявлением организации необходимо представить справки налоговой инспекции по месту учета:

об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов (основания, при которых отсрочка или рассрочка не предоставляется, указаны в ст. 62 НК РФ);

о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;

о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения.

Также необходимо подготовить:

обязательство, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора;

копию устава организации и внесенных в него изменений;

баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние

налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором он обратился по поводу изменения срока уплаты налога;

поручительство, предусмотренное ст. 74 НК РФ, если основаниями для отсрочки или рассрочки федеральных налогов служат: угроза банкротства, невозможность единовременной выплаты налога в силу имущественного положения или если производство и реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер (заверенную в установленном порядке копию договора поручительства, либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем региональных и (или) местных налогов);

непосредственно документы, подтверждающие наличие оснований на получение отсрочки или рассрочки.

Решением ВАС РФ от 21.01.2008 г. № 14430/07 требование о предоставлении справки налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, признано не соответствующим НК РФ и не действующим. Следует отметить, Минфин России в своем письме от 8 декабря 2008 г. № 03-02-07/1-501 разъяснил, что заявление об отсрочке уплаты налога на прибыль в 2009 г. следует направлять в ФНС России. Туда же должны направляться и заявления организаций об отсрочке уплаты налога на добавленную стоимость. Копия заявления, направленного в ФНС России, должна быть представлена в налоговый орган по месту учета организации в пятидневный срок (п. 5 ст. 64 НК РФ).

Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки или отказе в предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления (п. 6 ст. 64 НК РФ). В трехдневный срок копия этого документа направляется компании и в налоговую инспекцию по месту ее учета. Если отсрочка (рассрочка) предоставляется под залог имущества, то решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества. При этом получив отрицательное решение, организация вправе обжаловать его в судебном порядке. По ходатайству компании уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы фискальной задолженности. В течение пяти дней со дня принятия решения его копия представляется в налоговый орган по месту учета организации.

В случае положительного решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, компания должна строго соблюдать график погашения задолженности по налогам и пеням, указанный в решении о предоставлении отсрочки или рассрочки. В противном случае действие решения может быть досрочно отменено, и организация в течение месяца со дня отмены решения будет обязана единовременно уплатить оставшуюся сумму задолженности и пени, это возможно на основании норм пунктов 3, 4 статьи 68 НК РФ.