Как не преодолеть барьер по лимиту выручки?

Как известно, для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен лимит по
выручке, и как только доход превысит 60 миллионов, они должны платить все обычные налоги (п.4 ст.346.13 НК РФ).


Кроме того, эта величина ежегодно будет увеличиваться на специальный коэффициент-дефлятор, который утвердит
Правительство РФ. Однако корректироваться указанная величина в 2006 году не будет. Новые правила будут
действовать с 1 января 2007 года. С квартала, в котором произошло превышение установленного предела, возникает
обязанность перейти на общий режим налогообложения.
Существует несколько способов обойти этот барьер. Один из таких способов рассчитан на оптовиков, которые
занимаются перепродажей крупных партий товаров. Фирмы-«упрощенцы» извлекут для себя максимум пользы, если будут
работать по посредническим договорам.
Поскольку, как правило, у оптовиков работа поставлена на поток и технологический процесс обобщенно заключается в
том, что одни партнеры поставляют товар, другие тут же его забирают, то бизнес идет по налаженным связям и поэтому
клиентская база обновляется нечасто, а сами поставки товара идут нередко «под заказ» (покупатель его заказывает у
продавца).
При отлаженной структуре взаимоотношений целесообразнее вместо договора купли-продажи оформлять с покупателем,
например, договор комиссии. В этом случае один (продавец) будет посредником, а другой (покупатель) — заказчиком.
Продавец под свою ответственность, но на деньги покупателя приобретет для него товар. За эту услугу он получает
комиссионное вознаграждение согласно договору.
Таким образом, со всех денег, которые перечислит покупатель для оплаты товара, выручкой продавца будет считаться только
сумма комиссионных (пп.9 п.1 ст.251 НК РФ).

Другой способ целесообразен для применения фирмами, укоторых перелимит доходов намечается в конце отчетного
года. То есть имеется в виду, что если ожидается, что выручка октября—декабря текущего года может лишить права на
применение «упрощенки», то в этом случае не обязательно откладывать выгодные сделки на следующий год, поскольку
существует реальная возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.
Сущность способа в данном случае заключается в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в
качестве заемных средств.
Для этого следует договориться с партнером по бизнесу о заключении двух договоров: купли-продажи и
беспроцентного займа. По договору купли-продажи контрагенту отгружается товар, но оплачивать его в этом году
покупатель не будет, а место этого он перечислит продавцу такую же сумму, но по договору займа.
Иными словами, покупатель продавцу даст деньги в долг, а согласно ст.251 НК РФ такие поступления доходами не
признаются и при расчете налога не учитываются. В результате по состоянию на конец года возникнут встречные
обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов «упрощенца» обнулится, можно
провести взаимозачет встречных требований.
Договор займа может быть заменен простым векселем.
Алгоритм применения этого долгового обязательства аналогичный. В этом случае продавец выписывает
покупателю собственный вексель.
Взамен за полученный вексель покупатель перечисляет продавцу сумму, в которую оценена предстоящая поставка
товара.
Затем продавец отгружает товар. Дата погашения долга определяется в начале нового отчетного года и затем в
следующем же году проводится взаимозачет встречных требований.
При этом надо иметь в виду, что налоговики считают, что если получен беспроцентный заем или выдан вексель, значит,

возникает доход в виде материальной выгоды (экономии напроцентах) и с этого дохода нужно платить налог. В данном
случае важно то, что судьи эту точку зрения налоговиков не разделяют и считают, что фирма не должна платить налог с
материальной выгоды, так как она не указана в главе 25 НК РФ в качестве налогооблагаемого дохода.
Дело в том, что для каждого налога виды облагаемых доходов определяются по правилам той главы, которая этот налог
регулирует (ст.41 НК РФ). Материальная выгода облагается только НДФЛ, когда на процентах экономит частное лицо
(ст.212 НК РФ).
Иными словами, суды признают налогоплательщиков невиновными, а претензии налоговиков неправомерными
(постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2004 г. по делу № А56- 20132/03 и от 05.04.2004 г. по делу № А56-
32668/03, постановление ФАС Московского округа от 06.05.2004 г. по делу № КА-А40/3129–04).
В аналогичных случаях налоговики ставили вопрос о признании займа в качестве притворной сделки, с помощью
которой фирма прикрывает сделку по договору купли-продажи, и ходатайствовали перед судом о признании её
недействительной. В этой связи следует иметь в виду, что если деньги по договору займа к продавцу на расчетный счет
от покупателя поступили, доказать притворность сделки практически невозможно поскольку в этом случае выполнены
существенные условия договора, а то обстоятельство, что на ту же сумму стороны позднее провели взаимозачет
требований, тоже не криминально, поскольку они согласно статье 41 ГК РФ имеют на это полное право (Постановления
ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2003 г. по делу № А26-2338/02-02-08/58 и ФАС Центрального округа от 10.11.2003 г.
по делу № А54-615/03-С8).

Материальная выгода облагается только НДФЛ, когда на процентах экономит частное лицо (ст.212 НК РФ).
Иными словами, суды признают налогоплательщиков невиновными, а претензии налоговиков неправомерными
(постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2004 г.по делу № А56- 20132/03 и от 05.04.2004 г. по делу № А56-32668/03).