Изменения в регулировании налога на прибыль можно представить в виде таблицы:
| Что изменилось | C 1 января 2012 года | До 1 января 2012 года |
| Налог на прибыль | ||
| Внесены поправки в связи с летними изменениями части I кодекса
П. 8 ст. 250 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ |
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ | При оценке доходов, полученных безвозмездно, нужно учитывать положения ст. 40 НК РФ |
| Внереализационных доходов стало больше
П. 22 ст. 250 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ |
Расширен перечень внереализационных доходов. Теперь к ним также относят доходы в виде сумм корректировки прибыли фирмы вследствие применения методов определения цен по сделкам |
Не регламентировано |
| Состав средств целевого финансирования
Пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 20.07.2011 № 249-ФЗ |
Уточнено, что к средствам целевого финансирования относятся доходы в виде: — целевых средств, полученных из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ; — средств, поступивших на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных согласно указанному закону |
В норме также фигурировали конкретные фонды |
| Состав целевых поступлений
Пп. 1.1 п. 2 ст. 251 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 20.07.2011 № 249-ФЗ |
Уточнено, что относится к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Это поступления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ |
В норме также фигурировали конкретные фонды |
| Уточнения, связанные с нелинейным методом амортизации
Абз. 1 п. 13 ст. 258 Изменения внесены Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ |
Предположим, что организация установила в учетной политике нелинейный метод амортизации. При этом она применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В такой ситуации соответствующие объектыформируют подгруппу в составе амортизационной группы. Учет таких групп иподгрупп ведется отдельно |
Не регламентировано |
| Поправки по НИОКР
Ст. 262 НК РФ Федеральный закон от 07.06.2011 № 132-ФЗ |
В новой редакции изложена норма, посвященная расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Норма расширена за счет: — введения перечня расходов на НИОКР; — установления условий для признания затрат в составе расходов на научные исследования и разработки; — переходных положений для издержек на некоторые виды НИОКР, начатых до 01.01.2012 |
Установлено понятие расходов на НИОКР, порядок их признания |
| Уточнения по расходам на программы для ЭВМ и базы данных
Пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ |
Уточнено, что к прочим расходам относятся: — затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионными сублицензионным соглашениям); — издержки на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ, цена которых менее стоимости амортизируемого имущества (40 000 рублей) |
К прочим относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относят затраты на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных |
| Уточнение по «технологическим» расходам
Пп. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ |
Уточнено, что к прочим относятся расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации Производства и управления | К прочим относятся расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления |
| В состав прочих расходов включены резервы на НИОКР
Пп. 39.3 п. 1 ст. 264 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ |
Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расширен за счет затрат на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР | Не регламентировано |
| Положительные новшества, связанные с социальной рекламой
Пп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 235-ФЗ |
К прочим расходам относятся затраты, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы. Они признаются при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных пп. 32 п. 3ст. 149 кодекса | Не регламентировано |
| Некоммерческие организации могут отразить в учете резервы предстоящих расходов
Пп. 19.3 п. 1 ст. 265 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 235-ФЗ |
К внереализационным относятся затраты на формирование резервов предстоящихрасходов некоммерческой организацией (в соответствии с требованиями ст. 267.3НК РФ), зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» | Не регламентировано |
| Порядку формирования резервов предстоящих расходов на НИОКР посвящена отдельная статья
Ст. 267.2 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ |
Введена новая норма, регулирующая порядок формирования резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Решение о создании такого резерва компания принимает самостоятельно на основании разработанных и утвержденных ею программпроведения НИОКР. В статье установлена формула для предельной суммы отчислений в резерв, превышать которую нельзя |
Не регламентировано |
| Новая норма по резерву предстоящих расходов некоммерческих организаций
Ст. 267.3 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 235-ФЗ |
Введена новая норма, регулирующая порядок создания и отчислений в резерв предстоящих расходов некоммерческих организаций. Решение о его создании такие компании принимают самостоятельно и определяют в учетной политике виды расходов, в отношении которых формируется резерв. Предельный размер отчислений в резерв не может превышать 20 процентов от суммы доходов отчетного (налогового) периода, учитываемых при определении «прибыльной» базы |
Не регламентировано |
| Уточнение по предельной величине налоговых процентов по кредитам (займам)
П. 1 ст. 269 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 235-ФЗ |
Уточнено, что предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется при отсутствии долговых обязательств (не только перед российскими организациями), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика | Предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика |
| Поправка по отчислениям на формирование определенных фондов
П. 45 ст. 270 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ |
Уточнено, что к расходам, не учитываемым при налогообложении прибыли, относятся отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, сверх сумм, предусмотренных пп. 6 п. 2ст. 262 НК РФ | В норме также перечислены конкретные фонды |
| Корректировка в связи с летними изменениями части I кодекса
Ст. 274 «Налоговая база» НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ |
Для целей применения данной нормы цены нужно определять с учетом ст. 105.3 НК РФ | Налоговая база в некоторых случаях определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ |
| Особенности налогового учета расходов на НИОКР
Ст. 332.1НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 07.06.2011 № 132-ФЗ |
Введена новая норма, регулирующая особенности ведения налогового учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Установлены требования к информации, отражаемой в налоговых регистрах | Не регламентировано |
| Определен порядок учета расходов по стандартизации
Ст. 264 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ |
Расширен перечень прочих расходов за счет включения в него затрат по стандартизации. Подобными расходами признаются (п. 5 ст. 264 кодекса): — затраты на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в соответствующую программу, утвержденную национальным органом РФ по стандартизации; — издержки по разработкерегиональных стандартов при соблюдении определенных условий. В ст. 272 НК РФ введен новый п. 5.1, которым предусмотрен специальный порядок учета расходов настандартизацию. Данные затраты следует признавать в отчетном (налоговом) периоде, следующим за тем, в котором стандарты были утверждены. Обратите внимание: к указанным расходам не будут относиться издержки на разработку национальных и региональных стандартов организациями, действующими в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика) |
Примечание редакции: в письме Минфина РФ от 02.02.2010№ 03-03-05/14 (доведено до налогоплательщиков и подведомственных налоговых органов письмом ФНС РФ от 17.03.2010№ ШС-17-3/40@) рассмотрен вопрос о возможности учета в налоговых расходах затрат на разработку национальных и региональных стандартов. Чиновники отметили, что их можно отразить в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении нескольких условий: — стандарт соответствует сфере деятельности разработчика; — затраты подтверждены документально; — предприятие намерено получить экономический эффект в результате применения разработанного стандарта. Чуть позже Минфин РФ выпустил еще одно письмо — от 28.04.2010№ 03-03-05/97, которым дополнил прежнее. В нем подчеркнуто, что затраты учитывают на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и только при утверждении стандарта национальным органом |
| Средства жильцов, полученные и использованные на проведение ремонта в многоквартирных домах, налогом на прибыль не облагаются
Ст. 251 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 16.11.2011 № 320-ФЗ |
При определении «прибыльной» базы не учитываются, в частности, доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Перечень такого имуществадополнен. В него включены средства собственников помещений в многоквартирныхдомах, поступающие на счета ТСЖ, ЖК, ЖСК и иных специализированных поотребительских кооперативов и управляющих организаций на финансирование ремонта (в том числе капитального) общего имущества этих домов.
Примечание редакции: компании, получившие данные средства, обязаны вести раздельный учет доходов, поступивших в рамках целевого финансирования. Иначе потребительские кооперативы и управляющие организации обязаны будут включить подобные средства в налоговые доходы с даты их получения |
|
| Плательщики налога на прибыль могут объединяться в консолидированные группы
Ст. 321.2 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 16.11.2011 № 321-ФЗ |
Консолидированная группа налогоплательщиков(КГ) может быть создана российскими организациями при условии, что одна изних непосредственно или косвенно участвует в уставном (складочном) капиталедругих и доля такого участия составляет не менее 90 процентов. При этом обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по группе возлагаются на ответственного участника. Он является уполномоченным представителем всех участников группы на основании Закона. Введены нормы, предусматривающие особенности определения «прибыльной» базы по доходам, полученным участникамиконсолидированной группы, и ведения ими налогового учета. Определен порядокпереноса убытков на будущее в случае выхода участника из состава группы(прекращения ее действия). В порядке исчисления КГ налога и авансовых платежей, подачи декларации также есть свои особенности |
|
| Определен порядок уплаты налога на прибыль при осуществлении деятельности в рамках инвестиционного товарищества
Ст. 278.2 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 28.11.2011 № 336-ФЗ |
Налоговый учет по операциям инвестиционноготоварищества (ИТ) ведет уполномоченный управляющий товарищ, которыйопределяет прибыль или убыток от такой деятельности, нарастающим итогом порезультатам каждого отчетного (налогового) периода. При этом товарищ не учитывает выплачиваемые участникам доходы в виде дивидендов по ценным бумагам, долям участия в уставном капитале организаций, приобретенным в рамкахинвестиционного товарищества. Эти суммы включаются в доходы от долевогоучастия в деятельности организаций у участников ИТ. Налоговую базу по доходам от участия в товариществе определяют обособленно. Если расходы превышают доходы, у организации возникает убыток от участия в ИТ по соответствующим операциям. Налоговая база по таким операциям признается равной нулю. При этом убыток можно перенести на будущее |
|
| Утвержден перечень видов образовательной и медицинской деятельности, облагаемой налогом по нулевой ставке
Постановление Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 |
С 01.01.2011 по 01.01.2020 нулевая ставка налога на прибыль может быть установлена в отношении организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (ст. 284.1 НК РФ). Для применения указанной льготы необходимо, чтобы деятельность была включена в специальный перечень, утвержденный Правительством РФ. Итак, льготой вправе воспользоваться, в частности, организации, занимающиеся диетологией, лечебной физкультурой и спортивной медициной, медицинским массажем. Что же касается образовательной деятельности, то в перечень включена, в том числе, реализация дополнительных образовательных программ и профподготовка. Примечание редакции: возможность применять нулевую ставку налога на прибыль действует с начала этого года. Установлен особый порядок представления соответствующего заявления. Его можно подать в инспекцию в течение 2 месяцев со дня опубликования указанного перечня, но не позднее 31 декабря 2011 года (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ). Если же заявление и необходимые документы были переданы до опубликования данного перечня, то повторно представлять их не нужно (письма Минфина РФ от 21.09.2011 № 03-03-06/1/580, ФНС РФ от 21.06.2011 № ЕД-4-3/9824@) |
|
| Расширен перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества
п. 3 ст. 256 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 07.11.2011 № 305-ФЗ |
В данный перечень в дополнение к перечисленнымосновным средствам включены суда, зарегистрированные в Российскоммеждународном реестре судов на период нахождения их в этом реестре | Из состава амортизируемого имущества исключаютсяосновные средства: — переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; — переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев; — находящиеся по решению руководства фирмы на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев |
| Доход от продажи судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов,налогом на прибыль не облагается
Пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 07.11.2011 № 305-ФЗ |
С 2012 года не облагаются налогом на прибыль доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Под эксплуатацией понимается использование таких объектов для перевозки грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с этим услуг. Но при условии, что пункт отправления и (или)назначения расположены за пределами территории РФ. Также сюда попадает сдачаподобных судов в аренду для оказания указанных услуг | |
| Не облагаются налогом на прибыль средства, недвижимость и ценные бумаги, переданные на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческих организаций и возвращенные жертвователю или его правопреемникам
Пп. 42 п. 1 ст. 251 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 № 328-ФЗ |
При возврате недвижимости или ценных бумаг жертвователь учитывает такое имущество по стоимости (остаточной стоимости), по которой оно было отражено в его налоговом учете на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Правопреемники жертвователя учитывают такое имущество по стоимости(остаточной стоимости) на дату его передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации | |
| Предусмотрены льготы для некоммерческих организаций– собственников целевого капитала
Пп. 43 п. 1 ст. 251 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 № 328-ФЗ |
С 01.01.2012 налогом на прибыль не облагаются следующие доходы некоммерческой организации: — процентыот размещения на депозитных счетах денег, полученных на формирование илипополнение целевого капитала либо возвращенных управляющей компанией (УК) всвязи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом; — дивиденды, процентный (купонный) доход; — иные подлежащие передаче УК доходы от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществомhttp://v2b.ru/Article20111230101022 |
|