Минфин разработал проект федерального закона, предусматривающий внесение изменений в Налоговый кодекс, которые будут применяться с 1 января 2013 года.

Законопроектом уточняется порядок восстановления в доходах суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (а в отношении основных средств, относящихся к амортизационным группам с третьей по седьмую — не более 30 процентов) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств («амортизационной премии»), при реализации основных средств, в отношении которых такие капитальные вложения были осуществлены, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию.

Предложенная мера направлена на устранение препятствий для осуществления инновационной и инвестиционной деятельности. При этом сохраняется механизм, предотвращающий злоупотребление данной налоговой преференцией со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих указанную премию к одним и тем же основным средствам при их перепродаже между взаимозависимыми лицами.

Кроме того, предлагается установить, что в случае увеличения срока полезного использования основного средства норма амортизации, установленная при вводе основного средства в эксплуатацию, не изменяется.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества.

В Налоговом кодексе могут ввести правило, согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента их ввода в эксплуатацию.

Планируемые изменения коснутся также порядка применения специального коэффициента к основной норме амортизации.

В частности, в соответствии с действующим порядком налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Данный коэффициент применяется в отношении основных средств, функционирующих под воздействием совокупности природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) данных основных средств в процессе их эксплуатации. Кроме того, к работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Анализ практики применения данной нормы Кодекса показал, что в силу ее неопределенности специальный коэффициент 2 к основной норме амортизации применяется налогоплательщиками и в отношении основных средств, не используемых в опасных условиях производства, но находящихся на территории опасного производственного объекта согласно проектной документации.

Так, на территории опасных производственных объектов располагаются, в том числе, основные средства, используемые для управления, поддержания заданных параметров эксплуатации, контроля и учета, безопасности, резервирования, противоаварийной защиты, сигнализации, ликвидации аварийных ситуаций данных объектов, административные здания, спасательные службы, которые в опасных условиях производства не эксплуатируются.

Кроме того, к предмету правового регулирования Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» не относится определение амортизируемых основных средств, в связи с чем указанные объекты не могут определяться в соответствии с вышеназванным законом. Согласно Федеральному закону № 116-ФЗ опасными производственными объектами являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в приложении 1 к Федеральному закону № 116-ФЗ.

В связи с этим, с 1 января 2013 года планируется отменить возможность применения специального коэффициента, но не выше 2, к основной норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Указанные изменения направлены на противодействие необоснованному применению повышающего коэффициента налогоплательщиками в тех случаях, когда нахождение объекта основного средства или его контакт с неблагоприятными факторами, в том числе и опасной средой, не вызывает его действительно повышенное старение (износ), принимая во внимание, что основные средства, используемые на опасных производственных объектах, изначально предназначены для работы в условиях агрессивной среды и обладают запасом прочности к факторам, влияющим на их физический износ. С учетом этого устанавливается и срок их полезного использования.

В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) предполагается установить специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2, вместо ранее применявшегося не выше 3.

Понятие «безнадежные долги» будет уточнено и дополнено.

Теперь безнадежными долгами (то есть долгами, нереальными ко взысканию) также будут признаваться долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Будут уточнены правила признания доходов при методе начисления в случае реализации недвижимого имущества. Предлагается датой реализации недвижимого имущества признавать дату передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Все вводимые нормы, о которых мы здесь говорили, так или иначе уже высказывались Минфином. Просто позиция министерства по этим вопросам выражалась в различных локальных актах, не связанных друг с другом. Теперь, «причесав» множество законодательных норм, назрел момент узаконить некоторые вопросы, которые не были ранее отражены в Налоговом кодексе или по которым назрело время внести соответствующие изменения.