Доставка проданных товаров

Торговые организации транспортные расходы включают либо в стоимость товаров, либо в издержки обращения. Расходы
организаций, применяющих метод начисления, подразделяются на прямые и косвенные.

Поскольку затраты на доставку считаются прямыми, их следует распределять между реализованным товаром и нереализованным. Это
означает, что независимо от того, как учтены затраты на транспортировку, сразу списать всю их сумму не
представляется возможным, поскольку если они числятся в стоимости товаров, то приходится ждать реализации этих
товаров. А издержки обращения приходится распределять пропорционально покупной стоимости проданных товаров.
Для того, чтобы списать транспортные расходы при приобретении товарно-материальных ценностей, из
документов должно следовать, что эти затраты не связаны с их приобретением и представляют собой лишь часть
необходимых для перепродажи расходов — пусть даже они будут расходами на доставку, но не купленных, а проданных
товаров.
Напомним, что связанные с реализацией товаров транспортные расходы для целей налогообложения являются
косвенными затратами. Иными словами, если продавец доставлял товары покупателям своим транспортом, то затраты
на содержание транспорта представляют собой прочие расходы (пп.11 п.1 ст.264 НК РФ). Но если товары
доставлялись силами сторонней организации, то в этом случае вознаграждение перевозчика включается в состав
расходов, связанных с продажей покупных товаров (п.1 ст.268 и ст.320 НК РФ).
Прочие расходы и затраты, связанные со сбытом, могут быть списаны сразу после перечисления оплаты. Иными словами,
если компания осуществляет оптовую торговлю и оплачивает доставку как купленных, так и проданных товаров, ей следует

договориться с поставщиком, чтобы на доставку был выписан отдельный счет-фактура. А также договориться споставщиком или перевозчиком о том, чтобы в актах и счетах-фактурах не был указанобъем привезенных на склад товаров.
В этом случае невозможно будет установить, что расходы по доставке относятся именно к приобретенной продукции.
Информация о фактическом объеме в натуральном измерении должна содержаться в отдельном документе,
который по понятным причинам не должен попасться на глаза налоговым инспекторам. Им достаточно предъявить акт
приемки оказанных услуг и счет-фактуру, где фигурируют транспортные услуги. В результате применения такого метода
появляется возможность всю уплаченную за перевозку закупленных товарно-материальных ценностей сумму
расходов сразу же списать на расходы, связанные со сбытом.
В случае доставки товарно-материальных ценностей собственными силами (собственным транспортом),
договариваться с кем-либо нет необходимости — достаточно сразу все документы оформить так, чтобы привязать
транспортные расходы к реализации товаров.
Производственные организации при приобретении материалов расходы по их доставке включают в их стоимость
(п.2 ст.254 НК РФ). Поскольку все затраты на приобретение материалов относятся к прямым расходам, транспортные
расходы следует распределять между готовой продукцией и незавершенным производством предприятия. Т.е. списать их
сразу и полностью в качестве затрат на приобретение материалов также не представляется возможным. Но можно
по аналогии с вышеизложенным, применительно к торговым организациям, учесть суммы таких затрат в качестве расходов,
связанных со сбытом готовой продукции. В этом случае все уплаченное перевозчику представляет собой материальные
затраты, которые не подлежат распределению и включаются в расходы (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ). А если материалы
организация привезла собственными силами (своим транспортом), то в этом случае затраты на транспортировку
относятся к прочим расходам, которые также считаются косвенными (пп.11 п.1 ст.264, ст. 318 НК РФ).