Если норма налогового кодекса противоречит норме иностранного законодательства, то применяется международный акт.
При этом имеются примеры положительных судебных решений:
1. В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.05.2009 N А33-13562/08-Ф02-2240/09 по делу N А33-13562/08 суд удовлетворил требование о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, так как Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь не предусмотрена ответственность за нарушение установленного договором срока представления декларации по косвенным налогам.
2. При налогообложении НДФЛ иностранных организаций, в том числе имеющих постоянное представительство в РФ, необходимо учитывать нормы соглашения об избежании двойного налогообложения — Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.01.2009 по делу N А29-2848/2008.
Рекомендации налогоплательщикам:
1. При взаимодействии с иностранными контрагентами уточните, имеется ли соглашение об избежании двойного налогообложения.
Российская Федерация имеет соглашения об избежании двойного налогообложения со следующими странами: Австралия, Австрия, Азербайджан, Албания, Алжир, Армения, Белоруссия, Бельгия, Болгария, Бразилия, Великобритания, Венгрия, Венесуэла, Вьетнам, Германия, Греция, Дания, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Исландия, Испания, Италия, Казахстан, Канада, Катар, Кипр, Киргизия, Китай, КНДР, Корея, Кувейт, Ливан, Литва, Люксембург, Македония, Малайзия, Мали, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Нидерланды, Новая Зеландия, Норвегия, Польша, Португалия, Румыния, Сербия; Черногория, Сингапур, Сирия, Словакия, Словения, США, Таджикистан, Таиланд, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Украина, Филиппины, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Шри-Ланка, ЮАР, Япония.
С иными юрисдикциями, такими как Невис, Ниуэ, о.Ман и другие соглашения об избежании двойного налогообложения отсутствуют. Следовательно, налоговые органы Российской Федерации могут доначислить налоги, исходя из российской ставки налогообложения.
2. Изучите специальные нормы в отношении налогообложения:
— НДС;
— налога на прибыль;
— НДФЛ;
— налогов с дивидендов;
3. Применяйте международные нормы, так как они имеют приоритет перед национальными нормами.
Отличие налога от сбора
| Налог | Сбор |
| обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. | обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). |
| Например, налог на прибыль, НДС | Например, сборы за загрязнение окружающей среды |
| В Постановлении ФАС Московского округа от 14.12.2010 N КА-А40/15642-10 по делу N А40-144495/09-108-1067 суд удовлетворил требования налоговых резидентов Кипра в отношении того, что они не должны платить налоги, так как поверенные не осуществляли предпринимательской деятельности от имени кипрских заимодавцев на территории РФ, их действия сводились к функции подписания договоров. | В постановлении Президиума ВАС РФ от 30.03.2010 N 16772/09 по делу N А78-18/2009 судьи направили дело на новое рассмотрение, так как суды не учли, что сфера применения Налогового кодекса РФ ограничивается регулированием установленных им налогов и сборов и не устанавливает плату за негативное воздействие на окружающую среду |
Рекомендации налогоплательщикам:
- Налоги подлежат уплате вне зависимости от совершения юридических значимых действий налогоплательщиком.
- При уплате сборов учитывайте ограничения, установленные действующим законодательством.