Конечно, фирма может оплатить работнику пособие и по собственной инициативе, но в некоторых случаях можно компенсировать эти затраты в ФСС России. Законодательством предусмотрено, что основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является только больничный листок российского образца (ч. 5 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ); приказ Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н). Расходы по иностранным больничным (в т. ч. из стран СНГ) к зачету не принимаются (пост. Одиннадцатого ААС от 04.05.2010 № 11АП-3128/2010).
Но это не означает, что работнику, который проходил курс лечения или заболел в период своего пребывания за границей, пособие не оплатят.
Прежде всего он должен иметь на руках подтверждающие документы с легализированным переводом. То есть иностранный больничный сначала необходимо построчно перевести на русский язык, а затем перевод заверить у нотариуса. После этого человек должен обратиться в медицинскую организацию по месту жительства или по месту работы (например, в ведомственную или ту, к которой он прикреплен по полису ДМС). Кстати, это может сделать как сам работник, так и его работодатель. Врачебная комиссия медицинской организации после рассмотрения этих документов должна принять решение об их замене на российский больничный листок (п. 7 приказа Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н).
Если медицинская организация приняла положительное решение и заменила иностранный больничный листок на российский, то пособие компания начисляет в общем порядке. Никаких специальных требований закон в этом случае не устанавливает.
То есть первые три дня больничного также оплачиваются за счет работодателя, а остальные — за счет ФСС России. Расходы на выплату пособия в этой ситуации отражаются в учете по общим правилам.
Пример:
Менеджер торговой фирмы в марте 2012 г. заболел, находясь в зарубежной поездке, о чем имеет подтверждающий документ иностранного государства. После своего возвращения он обратился в лечебное учреждение по месту жительства и заменил этот документ на российский больничный листок. На основании него фирма рассчитала менеджеру больничное пособие за март в сумме 12 000 руб. (в т. ч. за счет ФСС России — 5000 руб.) и сделала в бухгалтерском учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 7000 руб. (12 000 — 5000) — начислено пособие за счет средств работодателя (первые три дня);
ДЕБЕТ 69 КРЕДИТ 70
– 5000 руб. — начислено пособие за счет средств ФСС России;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»
– 1560 руб. (12 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 1560 руб. — НДФЛ перечислен в бюджет;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51)
– 10 440 руб. — работнику выплачено больничное пособие.
Что касается налогового учета, то сумму выплаченного пособия за первые три дня болезни (7000 руб.) фирма имеет право учесть в составе прочих расходов на основании подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Другое дело, если медицинская организация отказалась признавать иностранный больничный листок. В этой ситуации компания не обязана оплачивать работнику больничное пособие (ст. 183 ТК РФ; ч. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ), если, конечно, такая обязанность отдельно не оговорена в трудовом договоре или внутреннем локальном нормативном акте (ст. 8, 9 ТК РФ).
Пример:
Работник прошел курс лечения в Израиле в апреле 2012 г., о чем имеются подтверждающие документы. Но после возвращения ему отказали в обмене иностранного больничного на российский. Фирма-работодатель приняла решение оплатить ему больничное пособие за свой счет. Сумма пособия, рассчитанная по общим правилам, составила 14 500 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (73)
– 14 500 руб. — начислено больничное пособие за счет компании;
ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 68 субсчет «НДФЛ»
– 1885 руб. (14 500 руб. × 13%) — удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 субсчет «НДФЛ» КРЕДИТ 51
– 1885 руб. — НДФЛ перечислен в бюджет;
ДЕБЕТ 70 (73) КРЕДИТ 50 (51)
– 12 615 руб. — сумма компенсации выплачена работнику.
Что касается налогового учета, то сумму больничного пособия (14 500 руб.) при расчете налога на прибыль учесть нельзя из-за отсутствия надлежащего документального подтверждения.
Обратите внимание: если работник представил российский больничный листок, то расходы на выплату больничного пособия фирма может учесть при расчете налога на прибыль в любом случае (подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не имеет значения, связан этот больничный с поездкой за границу в интересах фирмы (например, в командировку) или самого работника (например, для прохождение курса лечения или проведения отпуска).
Если фирма компенсирует и другие расходы
Отдельно стоит рассмотреть ситуацию, когда фирма кроме оплаты самого больничного пособия еще и полностью или частично компенсирует работнику понесенные расходы.
Если речь идет о компенсации сопутствующих расходов (т. е. на оплату услуг по переводу иностранного документа, его нотариальному заверению и т. д.), то в некоторых случаях у фирмы есть шанс учесть их при расчете налога на прибыль.
Здесь важное значение будет иметь факт их экономической обоснованности (письмо Минфина России от 08.09.2010 № 03-03-06/2/159). Если зарубежная поездка произведена в интересах фирмы и у нее есть веское обоснование этих затрат, то скорее всего их удастся учесть при расчете налога на прибыль. Например, в качестве «других расходов, связанных с производством и (или) реализацией» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если иностранный больничный связан с поездкой в интересах самого работника (например, с лечением или хирургической операцией за рубежом), то на сумму сопутствующих расходов уменьшить налог фирме не удастся.
Пример:
Сотрудник торговой фирмы вернулся из зарубежной поездки с больничным листком, который затем обменял на российский. Затраты на услуги переводчика и нотариальное удостоверение документа составили 5500 руб.
Ситуация 1
Зарубежная поездка работника была совершена в интересах фирмы. В этом случае компенсацию расходов на легализирование больничного (5500 руб.) фирме скорее всего удастся учесть в качестве прочих расходов при расчете налога на прибыль (при наличии веского экономического обоснования).
Ситуация 2
Поездка совершена в интересах самого работника (например, прохождение курса лечения, проведение отпуска и т. д.). В этом случае компания не сможет учесть компенсацию расходов на легализирование больничного (5500 руб.) в налоговом учете.
Если же речь идет о полном или частичном возмещении работнику стоимости лечения или хирургической операции за рубежом, то здесь нужно иметь в виду некоторые особенности, связанные с НДФЛ.
Фирма имеет право не удерживать НДФЛ при выплате такой компенсации, но только при условии, что она выплачена за счет чистой прибыли (т. е. из средств, которые остались в распоряжении фирмы после уплаты налога на прибыль) (п. 10 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина России от 11.10.2011 № 03-04-05/7-726). Во всех остальных случаях НДФЛ удерживать надо.
http://www.audit-it.ru