Денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.

В соответствии со статьей 61.2. Бюджетного кодекса «налоговые доходы бюджетов городских округов» в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами по нормативу 100% в виде налога ЕНВД.

Пунктом 3 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа, а также со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Обратите внимание на тот факт, что ранее существовал иной порядок зачисления сумм ЕНВД в бюджет:

— 90 процентов зачисляются в бюджеты муниципальных районов (п. 2 ст. 61.1 БК РФ), городских округов (п. 2 ст. 61.2 БК РФ), бюджеты субъектов Российской Федерации — городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 3 ст. 56 БК РФ).

— остальная сумма ЕНВД зачислялась в бюджет ФСС в размере 5 процентов, в бюджет ФФОМС по нормативу 0,5 процента, в бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов обязательного медицинского страхования по нормативу 4,5 процента (ст. 146 БК РФ).

Эту позицию, в частности, возможно найти в письме Минфина РФ от 15.02.2008 N 03-11-03/4.

Проверка налоговой инспекцией в части зачисления сумм

В части зачисления сумм налога, налоговая инспекция проверяет:

1. случаи перечисления на иной КБК;

2. случаи перечисления по другим налогам;

3. зачет переплаты по налогам

В решении Арбитражного суда Свердловской области от 22.10.2010 по делу N А60-25771/2010-С8 судом рассматривалось требование о признании недействительным решения налогового органа о начислении пени по НДФЛ. Данное требование удовлетворено в части суммы, зачисляемой в местный бюджет, поскольку установлено наличие переплаты по ЕНВД у данного налогоплательщика, покрывающей спорную задолженность.

4. неправильное указание ОКАТО в платежном поручении

Если налоговыми органами будут предъявлены претензии относительно неверного указания ОКАТО в платежном поручении на перечисление ЕНВД, налогоплательщик может рассчитывать на поддержку в суде. Уплатой налога признается его уплата в бюджет с соблюдением требований, установленных ст. 45 НК РФ, при этом налоговое законодательство не содержит такого основания для признания налога неуплаченным, как неправильное указание кода ОКАТО в случае поступления подлежащих уплате сумм налога в соответствующий бюджет (смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 N А56-52750/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2008 N Ф08-7938/2008, ФАС Уральского округа от 19.05.2008 N Ф09-3429/08-С3).

Нарушения налоговой инспекции в части зачисления сумм

Нарушения налоговых органов чаще всего выражаются в бездействии или отказе в возврате излишне уплаченных сумм налога.

В постановлении ФАС Центрального округа от 29.01.2010 по делу N А09-9907/2008-30 было частично удовлетворено заявление о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в невозврате излишне уплаченного ЕНВД, суд обоснованно указал, что неподача налогоплательщиком налоговой декларации после проведения налоговым органом налоговой проверки не изменяет результаты проведенной проверки, в связи с чем отказ в удовлетворении заявления общества о возврате излишне уплаченного налога по мотиву неподачи им уточненных налоговых деклараций не основан на нормах права.

В постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 14.12.2010 по делу N А27-1841/2010 суд рассматривал ситуацию, в которой налоговый орган отказался возвратить переплаченные суммы налогов в связи с подачей налогоплательщиком заявления по истечении трех лет со дня уплаты. Требование удовлетворено, поскольку пропуск срока подачи заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться в суд с заявлением о возврате переплаченной суммы. При обращении в суд обществом трехлетний срок исковой давности не пропущен. недоступен в интернет-версии системы.

Выводы из судебной практики

ü Неправильное указание предпринимателем в платежном поручении кода бюджетной классификации не приводит к возникновению недоимки. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.05.2005 N А19-27866/04-44-Ф02-1981/05-С1. Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2007 по делу N А56-56746/2005, в котором суд, отказывая ИФНС во взыскании с предпринимателя суммы ЕНВД, суд пояснил, что неправильное указание предпринимателем в платежном поручении (квитанции) кода бюджетной классификации при перечислении налога не может являться основанием для признания неисполненной обязанности по уплате налога, при этом в названной квитанции было указано на произведение платежа по ЕНВД за рассматриваемый период.

ü Если плательщик единого налога на вмененный доход не имеет достаточных средств для внесения авансового платежа, он вправе обратиться за предоставлением отсрочки или рассрочки уплаты налога. Такой вывод следует из постановления ФАС Дальневосточного округа от 10.11.2004 N Ф03-А16/04-2/2613.

ü ЕНВД по своей правовой природе единый налог на вмененный доход является налогом, понятие которого дано в статье 8 НК РФ, а следовательно на него распространяется глава 9 НК РФ в части предоставления отсрочки по уплате — Постановление ФАС Поволжского округа от 21.01.2010 по делу N А12-10551/2009.