Взыскание налога

Если налогоплательщик не исполнил требование об уплате недоимки, то она взыскивается в судебном порядке.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);

3) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику — физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Судебная практика в отношении непризнания обязанности исполненной

  1. Часто бывают случаи, когда налогоплательщики допускают ошибки в части неправильного заполнения платежных поручений. Суды считают, что ошибочное указание кода бюджетной классификации, не повлекшее неперечисление налога в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства, не считается неисполнением обязанности налогоплательщика по уплате налога; выполнив требования, содержащиеся в письменных разъяснениях по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом, предприниматель правомерно не включил в затраты расходы на содержание переданного им в аренду имущества. Такой вывод сделан, например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18.08.2008 по делу N А38-407/2008-4-53. Аналогичный вывод сделан судом в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 30.03.2009 N Ф03-1121/2009 по делу N А73-7902/2008. Суд указал, что ошибочное указание кода бюджетной классификации, не повлекшее неперечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, не влияет на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога, в связи с чем основания для взыскания пени в бесспорном порядке у налогового органа отсутствуют. В постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 23.06.2010 по делу N А27-14315/2009 суд также указал, что начисление налоговым органом пеней является необоснованным, поскольку ошибка в платежных документах в показателях ОКАТО не повлекла неперечисление НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Этот вывод относится и к случаям указания неправильного ИНН. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 10.03.2011 по делу N А55-11503/2010 суд сделал вывод, что поскольку ошибочное указание банком налогоплательщика ИНН банка получателя не повлияло на исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и не повлекло неперечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, суды обоснованно посчитали, что у налогового органа не имелось оснований для предъявления налога на добавленную стоимость к уплате и начисления пеней за его несвоевременную уплату.
  2. Невозможность провести зачет между налогами не является ошибкой налогоплательщика и не ведет к неуплате налога. Невозможность проведение зачета между налоговыми органами при отсутствии вины налогоплательщика не может повлиять на права и обязанности последнего (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2010 по делу N А78-987/2010).