Выплаты работникам материальной помощи на первоначальное обзаведение хозяйством, лечение, оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно, протезирование зубов не являются оплатой труда работников и не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как не связаны с выполнением ими своих трудовых обязанностей.
Положениями статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» установлено, что расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию; страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — Правила), согласно пункту 3 которых страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Статьей 144 Трудового кодекса Российской Федерации установлено право работодателя устанавливать стимулирующие выплаты.
К выплатам стимулирующего характера относятся различные системы премирования, стимулирующие доплаты и надбавки, направленные на стимулирование работника к качественному результату труда, а также поощрение за выполненную работу.
Согласно статье 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсации — денежные выплаты, установленные в целях возмещения затрат, связанных с исполнением работниками трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Выплата заработной платы, стимулирующих и компенсационных выплат производится из фонда оплаты труда.
Из изложенных норм следует, что основанием для исчисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.
Таким образом, оплата лечения работников и протезирования зубов, материальная помощь на лечение работников, обзаведение первоначальным хозяйством имеет своей целью оздоровление работников, оказание им помощи в обустройстве и непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеют нерегулярный характер, производятся вне зависимости от стажа работника и результатов его работы, следовательно, не должны учитываться при расчете базы по страховым взносам.
Следовательно, вышеуказанные выплаты не облагаются страховыми взносами.
Аналогичный вывод сделан в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2012 по делу N А27-11388/2012. Судей также поддержал Высший арбитражный суд в определении ВАС РФ от 16.08.2013 N ВАС-7252/13 по делу N А27-11388/2012.