Письмо ФНС от 2 декабря 2014 г. N ГД-4-3/24869@, посвященное налогообложению доходов иностранных организаций в виде штрафов за несоблюдение договорных условий, размещено на сайте ФНС в разделе обязательных для применения налоговыми органами разъяснений.

В общем случае согласно НК штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Однако правила и нормы международных договоров РФ имеют приоритет над нормами НК.

Между правительством РФ и правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996.

Штрафы за несоблюдение условий договора поставки, заключенного с покупателями — резидентами Республики Казахстан, не поименованы в статьях Конвенции, определяющих порядок налогообложения того или иного дохода.

Согласно статье 21 Конвенции виды доходов резидента договаривающегося государства независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве.

Таким образом, доходы резидентов Республики Казахстан в виде штрафов за несоблюдение условий договора поставки подлежат налогообложению в Республике Казахстан.