Налогоплательщик может оптимизировать налогообложение путем использования патентной системы налогообложения.

С 1 января 2013 г. утрачивает силу ст. 346.25.1 НК РФ, регулирующая применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. Вместо нее введена в действие патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ).

По сравнению с УСН на основе патента средняя численность наемных работников (в т.ч. по договорам гражданско-правового характера), которых при применении ПСН вправе привлекать индивидуальный предприниматель за налоговый период, увеличилась с 5 до 15 человек.

При этом индивидуальные предприни­матели:

• освобождаются от уплаты НДФЛ с полу­ченного от «патентной» деятельности до­хода;
• не уплачивают налог на имущество физлиц в отношении используемой в бизнесе собственности;
• не признаются плательщиками НДС по операциям в рамках бизнеса на ПСН.

При расчете налога необходимо учиты­вать количество месяцев, на которое полу­чен патент. Власти устанавливают величину потенциально возможного дохода на год. Поэтому при расчете, к примеру, полугодо­вого патента сумму потенциально возмож­ного дохода нужно будет разделить на 6, а девятимесячного патента — на 9.

Перечень видов деятельности, в отношении которых можно получить патент, приведен в статье 346.43 Налогового кодекса. Здесь поименовано 47 видов бизнеса.

При применении патентной системы налогообложения следует учитывать следующие факторы.

Во-первых, декларация в рамках применения данного спецрежима не представляется. Конечно, это упрощает работу индивидуальным предпринимателям.

Во-вторых, для большинства налогоплательщиков, применяющих патентную систему, установлена щадящая налоговая нагрузка. Пониженные тарифы страховых взносов не относятся только к розничной торговле, общественному питанию и сдаче помещений в аренду.

В-третьих, уменьшение стоимости патента на страховые взносы на обязательное страхование не предусмотрено.

И четвертое — порядок уплаты налога зависит от срока действия патента, который составляет не менее одного месяца и не более 12 месяцев (но в пределах одного календарного года).

Основной недостаток — возможные значительные размеры стоимости патента.

Стоимость патента зависит:

• от размера потенциально возможного годового дохода по конкретному виду деятельности (устанавливается региональным законодательством);
• количества месяцев, на которые приобретается патент;
• физического показателя, характеризующего вид деятельности (индивидуальный предприниматель, средняя численность наемных работников, количество транспортных средств или количество обособленных объектов).

Пример 1: предприниматель производит ремонт ювелирных изделий в г.Чита, количество привлеченных работников 2 человека.

Критерии	ПСН (2013 г.)	УСНО на основе патента (2012 г.)
Доходность	75000	200000
Ставка	6%	6%
Срок действия	12 месяцев	12 месяцев
Стоимость патента	4500	12000

Если количество наемных работников увеличится до 8 человек:

Критерии	ПСН (2013 г.)	УСНО на основе патента (2012 г.)
Доходность	300000	Не применяется
Ставка	6%
Срок действия	12 месяцев
Стоимость патента	18000

Очевидная выгода по данному виду деятельности и в стоимости патента, и в возможности расширить бизнес.

Пример 2: предприниматель оказывает услуги по уборке жилых помещений, без наемных работников:

Критерии	ПСН (2013 г.)	УСНО на основе патента (2012 г.)
Доходность	100000	40000
Ставка	6%	6%
Срок действия	12 месяцев	12 месяцев
Стоимость патента	6000	2400

Так что, не во всех случаях можно говорить об абсолютной эффективности для налогоплательщика. Главная задача этой системы — составить конкуренцию ЕНВД, дать возможность предпринимателям работать с меньшими издержками на ведение документооборота, но с возможностью создать полноценное предприятие с 10-15 рабочими местами.