Практически для всех компаний увеличение продаж товаров и услуг является приоритетом деятельности, важно не только уметь продать товар, но и грамотно оформить и учесть продажу товара. В данной статье мы рассмотрим вопрос выбора наиболее выгодного варианта продажи товаров с различных точек зрения.
Выгодный налоговый вариант для общей системы налогообложения
Выгодным вариантом с точки зрения продажи товаров с точки зрения НДС является продажа товаров через посредников.
Продажа товаров (работ, услуг) через комиссионеров и других посредников — фактически единственный способ не начислять налог сразу после отгрузки.
Для того, чтобы воспользоваться данной возможностью необходимо заключить любой посреднический договор. Это может быть договор поручения, договор комиссии и агентский договор.
В этом случае НДС необходимо будет начислить в момент реализации товара посредником конечному покупателю. При передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки признается день составления первого документа, предназначенного для покупателя (ст. 168 НК РФ). Следовательно, НДС не начисляется при передаче товаров комиссионеру. Он не является покупателем, поэтому такая передача не приводит к смене собственника товара. При этом для целей начисления налога на прибыль датой реализации, так же как и для НДС, будет признаваться дата продажи товара посредником.
При этом такая возможность подтверждена позицией Минфина и судебной практикой. В частности, Минфин подтверждает данную позицию в письме от 03.03.06 № 03-04-11/36. Суды также неоднократно поддерживали налогоплательщиков (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2012 по делу N А56-22357/2011, от 18.07.2011 по делу N А56-56435/2010).
Вместе с тем, такой вариант имеет некоторые риски.
Дело в том, что Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) установлена концепция системы планирования выездных налоговых проверок, в которой посреднические операции выделены в качестве факторов риска. К критериям риска относится «Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)». Таким образом, при переводе всех операций на такого рода посреднические отношения, возможны проверки и претензии налоговых органов. При этом инспекторы могут взыскать с организации налог, если обязанность по его уплате возникла по причине изменения инспекторами квалификации сделки (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2008 N Ф04-2012/2008(2392-А46-19). Следует также обратить внимание, что в случае налоговых претензий проверяющих органов налог может быть пересчитан расчетным путем.
Выгодный вариант использования ЕНВД
Рассмотрим другой вариант. Например, компания имеет большие обороты, осуществляя Интернет-торговлю. При этом налог на прибыль составляет 20% от доходов, уменьшенных на сумму расходов. При едином налоге на вмененный доход сумма не зависит от доходов компании, а зависит от вмененного дохода. Поэтому ряду компаний использование ЕНВД более удобно.
Однако для применения ЕНВД необходимо, чтобы данный налоговый режим распространялся на компании при соблюдении следующих условий:
— на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
— в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Для применения ЕНВД вы должны осуществлять реализацию товаров покупателям на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Если данное условие не выполняется, если компания реализует товары и по договорам поставки, деятельность является оптовой торговлей и ЕНВД фирма применять не вправе (Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-11-11/183, от 21.05.2012 N 03-11-11/164).
В этой связи следует заменить договоры поставки на договоры купли-продажи.
Еще один риск существует при продаже товаров через Интернет. Розничному интернет-торговцу в праве применять «вмененку», как правило, налоговики отказывают. Инспекторы ссылаются при этом на определение розничной торговли, данное в статье 346.27 НК РФ. Там указано, что к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе через компьютерные сети (письма Минфина России от 29.04.08 № 03-11-05/105 и от 29.11.07 № 03-11-05/277). Однако все зависит от того, чем занимается продавец. Нет никаких причин отказываться от «вмененки» компаниям, которые не заключают через Интернет сделки с покупателями, то есть нет факта реализации товара через компьютерную сеть. Предположим, в Интернете расположен лишь сайт компании с описанием образцов товаров и их ценами, а продажи фактически проходят без использования компьютерных сетей. В таком случае всемирная сеть используется лишь в качестве рекламной площадки — места предложения публичной оферты (ст. 494 ГК РФ), а не места осуществления деятельности. Покупатель только знакомится на сайте с ассортиментом продавца, а для оформления покупки приезжает в стационарный магазин (офис компании) или звонит по телефону с просьбой доставить товар ему на дом. Если розничная торговля товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляется через объект стационарной торговой сети, то такая деятельность переводится на уплату ЕНВД. Такой вывод представлен в Письме Минфина России от 24.01.2011 N 03-11-11/11.
Таким образом, компаниям, осуществляющим продажу товаров, целесообразно рассмотреть возможности применения такого льготного режима как ЕНВД. Если же данный режим не установлен в местном нормативном акте, то более выгодно использовать упрощенную систему налогообложения. Однако и она имеет ряд ограничений, но имеются выгодные варианты продажи товаров, которые могут использоваться для того, чтобы обойти эти ограничения.
Выгодный вариант для УСН
Продажа товаров для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеет ряд ограничений. В частности, для применения УСН необходимо соблюдать лимит по выручке. Однако этот лимит возможно обойти. Если компания на упрощенной системе становится комиссионером или другим посредником, то лимит выручки легко обойти. Ведь в доходы комиссионера включается только полученное им вознаграждение. Это видно из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подтверждено чиновниками (письме Минфина России от 29.05.07 № 03-11-04/2/146).
Чтобы избежать обвинений в фиктивности операций, понадобятся меры предосторожности:
– у сторон должны быть доказательства реальности проводимых сделок (постановление Федерального Арбитражного Суда Северо-Западного округа от 16.04.07 № А56-13500/2006). В частности, клиенты должны общаться именно с комиссионером, а не с комитентом напрямую.
Кроме того, возможно перенести оплату товара и поставку на следующий год или специально зарегистрировать новую компанию для сохранения упрощенного режима налогообложения.
Незамысловатый способ налоговой оптимизации был оправдан Федеральным арбитражным судом Западно-Сибирского округа. Компания, применяющая «упрощенку», приостановила до начала следующего года стабильную деятельность при достижении уровня выручки, который немногим меньше предельного лимита на «упрощенке». В итоге она сохранила возможность применять спецрежим. Суд согласился с тем, что такие действия не противоречат закону (постановление от 06.10.08 № Ф04-5314/2008(13296-А45-25)).
На решение суда не повлиял тот факт, что затем ту же деятельность вела другая компания со схожим названием.
Выгодный вариант для привлечения новых покупателей
Безусловно, выгодным вариантом для привлечения новых покупателей является вариант продажи товара с различными скидками, бонусами и иными привилегиями для покупателя.
Все скидки можно разделить условно на два вида с точки зрения налогообложения:
- скидки, предоставляемые в момент отгрузки.
К данному виду скидок можно отнести скидки, когда покупатель оплачивает за товар меньшую цену или же приобретает товар по акции, например по купонам.
2. скидки, предоставляемые после отгрузки
В этом случае, например, часть денежных средств возвращается, либо уменьшается в дальнейшем задолженность покупателя.
Понятно, что первый вариант используется чаще. В последнее время большую популярность пробрела продажа товаров по акциям и так называемым купонам.
Если компания применяет общую систему налогообложения и является плательщиком НДС, то продавец для целей исчисления НДС определяет сумму выручки с учетом скидки (п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166 НК РФ). Продавец при предоставлении скидки непосредственно в момент реализации (отпуска товара покупателю) данные бухгалтерского учета по начислению НДС и книги продаж продавец будет формировать на основании отгрузочных документов, счетов-фактур, контрольных лент контрольно-кассовой техники и т.п., составленных с учетом предоставленной скидки.
Если цена товара изменилась после отгрузки, то нужно откорректировать НДС тех периодов, за которые предоставлены бонусы.
Если же налогоплательщик совмещает несколько режимов налогообложения (например, ЕНВД и общий режим), то под ЕНВД подпадает лишь та часть премий (скидок, бонусов), которая непосредственно относится к «вмененной» деятельности (Письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-11-11/156, от 16.02.2010 N 03-11-06/3/22).
Выгода для продавца будет состоять в следующем:
— продавец сможет продать товар с выручкой и выше себестоимости;
— продавец сможет привлечь скидками новых покупателей;
— не будет происходить затоваривание складов продавца;
— товары будут быстро распродаваться.
При этом продавец может использовать различные виды скидок:
— скидки за объем покупок;
— сезонные скидки;
— продажа через дискаунтеров;
— продажа через Интернет со скидками и так далее.
Продажа товаров через большие торговые сети
Выгодным вариантом продажи является продажа товаров в большие торговые сети. В таких сетях возможен больший товарооборот, большое количество посетителей.
Однако часто большие торговые сети берут товары только на реализацию с условием возврата товаров, которые не были реализованы в дальнейшем покупателям. Фактически такая продажа осуществляется по принципу посреднического договора.
Тонкости в продаже возникают в случае наличия соответствующих условий о возврате крупным магазином нереализованных товаров. Если товар реализован крупным магазином, что НДС выставляется на основании счета-фактуры, а доходы в учете у продавца оформляются на дату реализации. Если же товар возвращен, то необходимо будет продавцу оформить корректировочный счет-фактуру. Такой вывод подтверждается и позицией Минфина (Письма Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11 и от 20.02.2012 N 03-07-09/08).
Риск может возникнуть в случае, если покупатель, возвращающий пригодный товар, который им был принят к учету, не является плательщиком НДС, например, применяет УСН. В этом случае он не вправе выставить счет-фактуру. А значит, бывший продавец лишается права на налоговый вычет на основании п. 1 ст. 172 НК РФ.
Электронная продажа товаров
Эффективность продажи могут повысить различные способы приобретения товаров. Например, компания может продавать товары не только через торговые сети, но и через Интернет. При этом возможны различные виды оплаты услуг:
— оплата почтовым переводом;
— оплата при доставке курьером;
— электронная оплата.
Продажа товаров производится на условиях 100%-ной предоплаты с применением электронных платежных систем (Яндекс.Деньги, WebMoney и др.).
В случае, если компания использует электронные средства оплаты необходимо заключить соответствующий договор с оператором электронных переводов. Оператором электронных денежных средств признается оператор по переводу денежных средств, осуществляющий перевод электронных денежных средств без открытия банковского счета (перевод электронных денежных средств) (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе»). Такой договор с платежной системой будет иметь схожую структуру с агентским договором. Согласно агентскому договору одна сторона (в данном случае — оператор-агент) обязуется за вознаграждение совершать от имени и по поручению другой стороны (организации-принципала) действия по приему платежей от покупателей (физических лиц) посредством сети Интернет и перечислению полученных денежных средств на расчетный счет организации (абз. 1 п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Само агентское вознаграждение удерживается из средств, поступивших на специальный счет оператора от покупателей, до перечисления этих средств на расчетный счет организации (ч. 1 ст. 1006 ГК РФ). Возможны также случаи, когда производитель-продавец сначала выплачивает агентское вознаграждение по договору, ведь может на практике возникнуть ситуация, когда продаваемый товар не дойдет до конечного покупателя.
Такая оплата будет подпадать под обложение НДС, поскольку операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, абз. 3 ст. 147 Налогового кодекса РФ). Соответственно НДС будут уплачивать компании — продавцы, применяющие общую систему налогообложения. При этом сумма электронных денежных средств, поступивших от покупателей, является предоплатой и не признается доходом организации (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Такая схема выгодна для компаний, активно представленных в Интернете, например, для Интернет-магазинов.
Продажа товаров сотрудникам как выгодный вариант продажи
Иногда так бывает, что товары, производимые компанией, не пользуются спросом, и сколько бы компания не выходила к покупателям с призывом «покупайте наших слонов», но товары все равно не распродаются. Часть таких товаров компания может реализовать сотрудникам. Товары могут, как реализовываться со скидкой, так и может, например, выплачиваться заработная плата собственным сотрудником производимыми товарами.
Первый вариант не очень выгоден, так как товары приходится продавать со скидкой. Такая скидка устанавливается на основании приказа руководства.
Кроме того, возможны случаи, когда компания сначала производит уценку товаров, а потом продает товары по фактическим ценам персоналу компании. Уценка товаров проводится на основании приказа руководителя, в котором указываются причины снижения стоимости товаров. Для продовольственных товаров такой причиной может служить приближение даты истечения срока их возможного использования.
Еще один вариант — выплата частично заработной платы в натуре, т.е. товарами. В этой случае компания получает следующие преференции:
— компании не нужно самостоятельно реализовывать товар;
— компания может на законном основании без продажи товара его фактически реализовать и не допустить затаривание складов.
При этом возможность выдачи зарплаты в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (ст. 131 ТК РФ). Не следует забывать и о том, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной зарплаты за месяц. К минусам такой схемы можно отнести то, что в компании может наблюдаться «текучка кадров», ведь не все сотрудники будут готовы самостоятельно реализовывать товары.
В заключение следует отметить, что варианты выгодной продажи товаров целесообразно прорабатывать в каждой компании, ведь конечной целью работы компании является увеличение объемов продаж, чистой прибыли. При этом варианты могут рассматриваться как с точки зрения налогообложения, так и с точки зрения реализации товаров. Это могут быть и варианты с использованием новых видов оплаты, например, web-money, и с использованием торговых сетей, и скидок, а также продажи товаров сотрудникам. Как говорится, для продвижения бизнеса «любые средства хороши!».