В настоящее время увеличивается число субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения. Кроме того, все чаще выявляются налоговые схемы, в которых участвуют эти налогоплательщики. Однако государство, поддерживая развитие субъектов малого предпринимательства (которые в основном и применяют УСН), ограничивает число выездных налоговых проверок. Их удельный вес у субъектов малого предпринимательства не превышает 0,5% от числа всех проводимых ВНП (в среднем результативность одной ВНП не превышает 330 тыс. руб. в 2011 г.). В этой связи особое внимание должно уделяться выявлению тех лиц, которые используют УСН в целях получения необоснованной налоговой выгоды.
Используя информацию, полученную из внутренних источников, налоговый орган должен определить, правомерно ли применение УСН (выполняются ли условия, установленные ст. 346.12 НК РФ):- состав учредителей организации и их доля: если участник общества продает свою долю третьему лицу, сделка должна быть нотариально удостоверена (с этой даты изменяется состав учредителей, что может привести к необходимости возврата на общий режим);- численность работников: среднесписочная численность определяется в соответствии с Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435, налогоплательщики обязаны предоставлять сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год в налоговый орган не позднее 20 января текущего года (ст. 80 НК РФ);- наличие филиалов и представительств: если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то она вправе применять УСН на общих основаниях (см. Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/240); признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение;- переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);- форма некоммерческой организации (может применять УСН автономное учреждение, но не бюджетное учреждение и не казенное учреждение).Кроме того, налоговый орган может запросить у банка выписки о движении средств по расчетным счетам, чтобы оценить величину доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, — в настоящее время предельной величиной доходов, при которых возможно применение УСН, является 60 млн руб.Исходя из того, что по окончании отчетных периодов налоговые расчеты по авансовым платежам в настоящее время не предоставляются, проведение камерального анализа возможно только в отношении налоговых деклараций, которые налогоплательщики-организации должны представить не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля).Анализ данных, содержащихся в налоговых декларациях, позволяет сформулировать круг вопросов, которые необходимо решить в ходе выездной налоговой проверки.Если объект налогообложения — доходы, предметом анализа является правильность уменьшения суммы налога на величину страховых взносов, которые исчисляются и уплачиваются в соответствии с Законом N 212-ФЗ, а также на суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Следует отметить, что суд признал правомерным принятие к вычету по ЕНВД общей суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности независимо от того, за счет каких средств (ФСС РФ или налогоплательщика) они выплачены (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.04.2004 N А43-10402/2003-31-438 и др.).Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, анализ ведется по следующим направлениям:- правильность уменьшения исчисленной по итогам налогового периода налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;- законность применения пониженной налоговой ставки, которая установлена в регионе законом субъекта Российской Федерации, с учетом условий ее применения. Например, в Москве применяется налоговая ставка 10% для налогоплательщиков, осуществляющих законодательно определенные виды деятельности, если выручка от реализации товаров, работ, услуг по этим видам деятельности составляет не менее 75% от общей суммы выручки;- правильность определения минимального налога (если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога). В Письме Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92 уточнено, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода и включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения вышеназванных разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.
Планирование ВНП в отношенииорганизаций на УСН
При планировании ВНП в отношении субъектов, применяющих УСН, в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, учитывается критерий самостоятельной оценки рисков «Неоднократное (2 и более раза в течение календарного года) приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применения налогоплательщикам специальных налоговых режимов».В отношении УСН установлены следующие пределы, превышение которых может быть основанием включения налогоплательщика в план ВНП:- доля участия других организаций — 23,75%;- средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, — 95 человек;- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, — 95 млн руб.;- размер доходов — 57 млн руб.На практике часто встречаются случаи, когда субъектов, применяющих УСН, проверяют в связи с тем, что они являются контрагентами крупнейших налогоплательщиков или получена информация об их участии в налоговых схемах.При оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, проверяется, как субъект, применяющий УСН, исследовал следующие признаки:- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, и/или производственных, и/или торговых площадей;- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации о других участниках рынка (в т.ч. производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в т.ч. предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru);- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность. При проверке правильности оформления доверенности следует сопоставить данные, указанные в паспорте руководителя, в выписках из ЕГРЮЛ и устава, с текстом доверенности; проверить наличие даты (срок действия не может превышать трех лет и начинает течь со следующего дня).Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска квалификации подобного контрагента налоговыми органами как проблемного (или «однодневки»), а сделок, совершенных с таким контрагентом, как сомнительных.Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств, которые часто встречаются у субъектов, применяющих УСН:- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также обоснованные сомнения в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);- существенная доля расходов по сделке с проблемными контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.
Проблемные налогоплательщики
К проблемным налогоплательщикам налоговые органы относят субъектов, которые:- не зарегистрированы на территории осуществления деятельности;- не представили в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность либо сдали нулевую декларацию;- не занесены в ЕГРЮЛ;- указывают разный ИНН в документах;- не платят налоги;- отсутствуют по юридическому адресу;- не отвечают на требования о представлении документов или информации (ст. 93.1 НК РФ);- проводят расчеты по сделкам с контрагентами через один банк;- используют особые формы расчетов (с применением векселей, предоставление рассрочки);- не имеют возможностей для выполнения условий договора (отсутствуют производственные мощности, персонал, оборудование и т.п.).В Письме Минфина России от 10.04.2009 N 03-02-07/1-177 сообщается, что меры, включающие получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверку факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.В Письме ФНС России от 11.02.2010 N 3-7-07/84 отмечается: налогоплательщик может обратиться к контрагенту с просьбой представить копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, лицензий, приказов, подтверждающих право руководителя подписывать документы; информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.Согласно п. п. 1, 7 и 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.Особое внимание при планировании ВНП уделяется субъектам, применяющим УСН, если:- начисление налога производится в размере не намного больше 1% от налоговой базы;- доходы равны нулю, отражаются убытки более одного года;- работа в высокодоходной отрасли, но с низкой выручкой (туризм и торговля), динамика роста доходов ниже роста потребительских цен;- начисляется НДС (контрагент предъявляет к вычету).Даже если налогоплательщик внесен в план ВНП, налоговый орган не вправе отказывать в возврате переплаты по налогу (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.02.2010 по делу N А32-27794/2009-4/470).
Процедуры проведения выездной налоговой проверки
Напомним порядок проведения выездной налоговой проверки: она проводится за период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении ВНП, на территории (в помещении) налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения ВНП, и не может продолжаться более двух месяцев.НК РФ не содержит норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о назначении и проведении у него предстоящей ВНП (Письмо ФНС России от 18.11.2010 N АС-37-2/15853).Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).Ознакомление налогоплательщика с решением о проведении выездной проверки не лишает его установленного пп. 9 п. 1 ст. 21 НК РФ права на получение копии ненормативного акта и не заменяет собой обязанность налогового органа по предоставлению налогоплательщику копии данного решения (Постановление ФАС Центрального округа от 07.05.2007 по делу N А64-5197/06-19).Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@). Это указано также в п. 6 ст. 89 НК РФ и в Положении о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.Основаниями продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки в отношении субъектов, применяющих УСН, могут являться:- получение в ходе проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки информации от правоохранительных, контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;- наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;- непредставление налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;- иные обстоятельства. При этом в данном случае необходимость и сроки продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в отношении субъектов, применяющих УСН, вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки на срок до шести месяцев для:- истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (не более одного раза по каждому лицу, у которого потребуются документы);- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ (срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца, если в течение шести месяцев информация не была получена);- проведения экспертиз;- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.Налоговые органы должны знакомить проверяемого с решениями на приостановление или возобновление (Письмо Минфина России 07.07.2008 N 03-02-07/1-249).При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Основным документом, который проверяет налоговый орган, является Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, которая заверяется в ИФНС:- если ведется в бумажной форме — до начала налогового периода;- если ведется в электронной форме — до срока сдачи налоговой декларации.Если на момент начала налоговой проверки Книга не заверена, налог пересчитывается расчетным путем (Письмо ФНС России от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@), а штраф за непредставление составляет 10 000 руб. по ст. 120 НК РФ.

Проверяется правильность пересчета налоговой базы, своевременность и уплата налога и пеней, если осуществлялась реализация (передача) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)). Для выявления таких операций по реализации необходимо изучить записи о доходах, содержащиеся в Книге учета доходов и расходов, договоры, карточки учета основных средств и нематериальных активов.

Если организация, применяющая УСН, выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям — плательщикам налога на прибыль, то в этой связи у нее возникают обязанности налогового агента, что тоже является объектом проверки.

Кроме того, проверяется правильность ведения раздельного учета в случае ведения субъектом, применяющим УСН, деятельности, предполагающей уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Следует изучить положения учетной политики, учитывая, что расходы распределяются пропорционально полученным доходам, рассчитанным нарастающим итогом с начала года по данным бухгалтерского учета для ЕНВД и книги учета для УСН (Письмо Минфина России от 18.06.2008 N 03-11-04/3/285). Если доходы нельзя точно отнести к деятельности, при ведении которой уплачивается ЕНВД, они относятся к УСН (см. Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9).

Следует отметить, что, если налогоплательщик, совмещающий два режима налогообложения, не получает в отчетном (налоговом) периоде доходов от предпринимательской деятельности, не облагающейся ЕНВД (не осуществляет иные виды предпринимательской деятельности), он не утрачивает права на применение УСН (см. Письмо ФНС России от 02.12.2009 N ШС-22-3/906@).

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки (см. Приказ ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).

Акт ВНП должен быть составлен и в случае отсутствия нарушений законодательства о налогах и сборах. Если нет оснований для вынесения решения, предусмотренного ст. 101 НК РФ, в течение трех дней после составления акта ВНП составляется на имя руководителя (заместителя руководителя) налогового органа докладная записка, которая должна содержать все сведения, фиксируемые в справке о проведенной ВНП, а также запись об отсутствии выявленных в ходе проверки документально подтвержденных фактов нарушений (см. Письмо ФНС России от 16.04.2009 N ШТ-22-2/299@).

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

После составления и вручения налогоплательщику акта налоговой проверки начинается следующий этап налогового контроля — рассмотрение дела о налоговом нарушении и вынесение решения о наложении штрафа.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Это лицо вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя, а также до вынесения решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Обратите внимание! Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

НК РФ не устанавливает конкретного срока для изучения налогоплательщиком документов, полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, и представления дополнительных возражений на данные документы. Однако суды считают, что достаточным и разумным количеством времени является срок от 5 до 15 дней (Постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2010 N Ф09-10298/10-С3).

Минфин России в Письме от 18.02.2011 N 03-02-07/1-58 отмечает, что налоговым органом должно быть обеспечено до вынесения соответствующего решения ознакомление лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

— о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

— об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении налоговый орган обязан уменьшить доначисления на имеющуюся у компании переплату (Письмо ФНС России от 29.08.2011 N АС-4-2/14018).

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 рабочих дней со дня вручения налогоплательщику.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Например, решение отменяется, если процедуру рассмотрения материалов проверки инспекторы использовали, чтобы исправить ошибки в акте и устранить противоречия (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.02.2010 по делу N А53-14478/2008).

Налоговым органам рекомендуется при вынесении решений руководствоваться:

— устойчивой судебной практикой;

— постановлениями Пленума ВАС РФ;

— постановлениями и информационными письмами Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ.

После вступления в силу решения налоговых органов этому лицу направляется требование об уплате соответствующих сумм в порядке и в сроки, установленные ст. ст. 69 и 101.3 НК РФ в течение 10 дней с даты вступления в силу решения о привлечении к налоговой ответственности (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Требование должно быть исполнено налогоплательщиком в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный срок для исполнения требования не указан в самом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

Изменив стратегию выездного контроля, ФНС России перешла к работе по предупреждению налоговых нарушений и к добровольному отказу налогоплательщиков от применения схем минимизации налогообложения.

Основные налоговые схемы, в которых участвуют субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, выглядят следующим образом:

— перевод работников или имущества в организацию, применяющую УСН;

— перевод на УСН производственного отдела;

— реализация или закупка товаров через посредника, применяющего УСН;

— создание организации на УСН в регионе, где ставка ниже 15%, и заключение с ней договора простого товарищества;

— создание в холдинге факторинговой организации («финансового центра»), применяющей УСН;

— заключение договора об оказании услуг с индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН;

— выплата дивидендов учредителям ООО, применяющего УСН, при «распределении доходов непропорционально долям участников»;

— получение займа от организации, применяющей УСН (при неперечислении процентов за пользование).