По неподтвержденному экспорту вычет НДС можно получить в течение трех лет после отгрузки. Это правомерно и для других операций, облагаемых этим налогом по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, которые подтверждают правомерность ее применения (Письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-07-08/4181)
В соответствии с
пунктом 10 статьи 171и
пунктом 3 статьи 172Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных
статьей 165Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в
пункте 1 статьи 164Кодекса и облагаемых налогом по нулевой ставке, подлежат вычетам, которые производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по нулевой ставке, при наличии на этот момент документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.
Пунктом 2 статьи 173Кодекса установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, указанная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных
статьями 176и
176.1Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
ПостановлениемПрезидиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 мая 2009 г. N 17473/08 определено, что указание в
пункте 2 статьи 173Кодекса на соответствующий налоговый период по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость не подтверждена, означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог на добавленную стоимость, заявленный к вычету.
На основании положений
подпункта 1 пункта 1и
пункта 9 статьи 167Кодекса моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в случае отсутствия подтверждающих документов является налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.
В то же время
пунктом 5 статьи 174Кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость, в которой отражаются в том числе суммы налога, предусмотренные
пунктом 10 статьи 171Кодекса, в срок не позднее 20-го (начиная с 2015 года — 25-го) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Учитывая изложенное, срок, в течение которого налогоплательщики могут воспользоваться правом на вычет сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых этим налогом по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, подтверждающих правомерность применения данной ставки, составляет три года после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. При этом реализация данного права осуществляется посредством представления в налоговые органы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не позднее 20-го (начиная с 2015 года — 25-го) числа месяца, следующего за налоговым периодом, на который приходится окончание указанного трехлетнего срока.