Существующие на момент принятия в Российскую Федерацию Республики Крым организации, созданные в соответствии с украинским законодательством до изменения их правового статуса в соответствии с законодательством Российской Федерации, следует относить в целях главы 21 НК РФ к иностранным организациям.
То есть определять налоговую базу по НДС в рассматриваемой ситуации, исчислять, удерживать у иностранного контрагента и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующую сумму НДС обязана российская организация как налоговый агент.
Суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в установленном порядке в бюджет покупателями — налоговыми агентами, подлежат вычету. Налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного ими, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.
В целях исчисления НДС основным критерием, по которому российские организации и предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги) у организаций и предпринимателей, функционирующих на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, могут судить о российском статусе своего контрагента, является счет-фактура, оформленный по формам и правилам, утвержденным Постановлением N 1137, реквизиты которого содержат идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП)-продавца, присвоенные ему в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Пункт 1 ст. 143 НК РФ относит организации к налогоплательщикам налога на добавленную стоимость. С учетом данного п. 2 ст. 11 НК РФ понятия организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранные организации).
На основании ст. 6 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 N 6-ФКЗ «О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов — Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее — Закон N 6-ФКЗ) со дня принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов и до 1 января 2015 года действует переходный период, в течение которого урегулируются вопросы интеграции новых субъектов Российской Федерации в экономическую, финансовую, кредитную и правовую системы Российской Федерации, в систему органов государственной власти Российской Федерации.
Согласно ст. 10 Закона N 6-ФКЗ государственные и местные учреждения, предприятия и организации, функционирующие на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, осуществляют свою деятельность с сохранением прежней организационно-правовой формы до урегулирования их правового статуса в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о них в соответствии с законодательством Российской Федерации будет осуществляться после урегулирования их правового статуса. На это обращено внимание в письме ФНС России от 02.04.2014 N СА-4-14/6035.
Статьей 15 Закона N 6-ФКЗ установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 01.01.2015. До этой даты на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами Республики Крым и города федерального значения Севастополя (смотрите также письмо ФНС России от 04.04.2014 N ГД-4-3/6133@).
При отсутствии иных официальных разъяснений считаем, что уже существующие на момент принятия в Российскую Федерацию Республики Крым организации, созданные в соответствии с украинским законодательством до изменения их правового статуса в соответствии с законодательством Российской Федерации, следует относить в целях главы 21 НК РФ к иностранным организациям.
С учетом этого на основании пп. 1 п. 1 ст. 146, ст.ст. 147, 148 и п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, возникает объект обложения НДС.
В этом случае налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России.
При этом определять налоговую базу по НДС в рассматриваемой ситуации, исчислять, удерживать у иностранного контрагента и перечислять в бюджетную систему РФ соответствующую сумму НДС обязана российская организация как налоговый агент (п. 2 ст. 161, п. 3 ст. 166 НК РФ).
Удержанную сумму НДС налоговый агент должен перечислить в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранной организации (п. 4 ст. 174 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 13.05.2011 N 03-07-08/149).
Право на вычет в этом случае налоговый агент реализует в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ, согласно которому право на вычеты имеют покупатели — налоговые агенты (за исключением налоговых агентов, осуществляющих операции, указанные в п.п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ), состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности плательщика НДС. Эти положения применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ.
Налоговые агенты обязаны составлять счета-фактуры в порядке, установленном п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура, составленный налоговым агентом, указанным в п. 2 ст. 161 НК РФ, подлежит регистрации в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее — Постановление N 1137).
В целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном п. 3 ст. 171 НК РФ, счет-фактура, ранее зарегистрированный в книге продаж, регистрируется налоговым агентом в книге покупок (п. 23 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденныхПостановлением N 1137).
Таким образом, суммы НДС, удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, и уплаченные в установленном порядке в бюджет покупателями — налоговыми агентами, подлежат вычету. Налоговые вычеты у налоговых агентов производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного ими, после принятия на учет услуг и при наличии соответствующих первичных документов.
По нашему мнению, в целях исчисления НДС основным критерием, по которому российские организации и предприниматели, приобретающие товары (работы, услуги) у организаций и предпринимателей, функционирующих на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, могут судить о российском статусе своего контрагента, является счет-фактура, оформленный по формам и правилам, утвержденным Постановлением N 1137, реквизиты которого содержат идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет налогоплательщика (КПП)-продавца, присвоенные ему в соответствии с законодательством Российской Федерации (www.garant.ru)