Как определено в п. 1 ст. 346.13 НК РФ, помимо представления в налоговый орган заявления о начале применения общей УСН, налогоплательщик обязан выбрать объект налогообложения.
При применении УСН на основе патента выбор объекта налогообложения не осуществляется, поскольку налогоплательщику налоговым органом выдается патент и рассчитывается его стоимость, которую налогоплательщик должен оплатить в сроки, указанные в п. п. 8, 10 ст. 346.25.1 НК РФ.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:
— доходы;
— доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выдержки из ГК РФ:
Пунктом 1 ст. 1041 ГК РФ предусмотрено, что по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Согласно ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества и фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
Статьей 1043 ГК РФ установлено, что ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2). Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4).
В силу п. 1 ст. 1044 ГК РФ при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно со всеми участниками договора простого товарищества. При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело (ст. 1046 ГК РФ).
Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей (ст. 1048 ГК РФ).
Иные налогоплательщики осуществляют выбор объекта налогообложения самостоятельно. Они могут выбрать в качестве объекта налогообложения либо доходы (налоговая ставка при этом 6%), либо доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка при этом 15%
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган, до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
В связи с этим приведем пример из судебной практики.
Индивидуальный предприниматель подал в налоговый орган заявление о переходе на УСН и с 8 сентября 2008 г. применял УСН с объектом налогообложения «доходы». 15 сентября 2008 г. индивидуальный предприниматель с другим предпринимателем заключили договор простого товарищества.
В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Следовательно, в силу предписаний п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик утратил право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3 декабря 2010 г. по делу N А32-22668/2009-59/680-11/1105).
Таким образом, механизм правового регулирования УСН предполагает право налогоплательщиков самостоятельно с учетом специфики осуществляемой ими хозяйственной деятельности выбрать объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов), что позволяет применять дифференцированные налоговые ставки — 6 и 15% соответственно. Исключение составляют лица, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, которые применяют в качестве объекта налогообложения только доходы, уменьшенные на величину расходов.
В течение налогового периода налогоплательщик не вправе менять объект налогообложения. В случае если налогоплательщиком был выбран объект налогообложения «доходы», а впоследствии налогоплательщик стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления, такой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором он стал указанным выше участником.
Если же налогоплательщик изначально выберет один объект налогообложения, а об изменении объекта налогообложения не уведомит налоговый орган, такое самостоятельное изменение объекта налогообложения будет расценено как неисполнение требований налогового законодательства (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 мая 2008 г. N Ф04-2858/2008(4739-А27-29) по делу N А27-9365/2007-6).