Выбор юрисдикции зависит от множества параметров:
— корпоративное законодательство;
— наличие льготных налоговых режимов;
— наличие двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
Кроме того, например Соболев М. выделяет также иные критерии, которые влияют на выбор юрисдикции[1]:
— стабильное законодательство страны регистрации, поощряющее деятельность иностранных инвесторов;
— наличие трастового законодательства:
— это удобно, если есть причины не афишировать личность бенефициара;
— это эффективно, если надо будет недорого и быстро изменить собственника группы компаний или добавить нового;
— это просто и надежно, если надо будет передать бизнес по наследству;
— отсутствие налогов и требований представления отчетности.
Автор говорит о том, что данные условия не являются определяющими, но если страна соответствует и этим критериям, то выбор обычно делается в ее пользу. Отсюда и предпочтения «классических» офшорных юрисдикций: Британские Виргинские, Багамские, Сейшельские, Каймановы острова, Панама.
В оффшорных юрисдикциях приняты следующие ставки по налогу на прибыль:
1. Панама — 0%;
2. Белиз 0%;
3. Маврикий — 0%
4. Аруба — 0%;
5. Бермуды — 0%.
[1] Соболев М. Наиболее перспективные юрисдикции для налогового планирования // Консультант. 2010. N 1. С. 65 — 70.
В целом, определяющим во многом моментом является налог на прибыль: При этом выделяют страны с высокими и низкими налогами.
К низконалоговым по налогу на прибыль относятся следующие страны:
Эстония — 0%
Кипр — 10%
Болгария — 10%
Ирландия — 12,5%
Исландия — 15%.
К высоконалоговым можно отнести:
Дания — 34%
Германия — 30%
Чехия — 24%;
Австрия — 25%;
Дания — 25%;
Голландия — 25,5%;
Финляндия — 26%.
Отметим, что критерии высоконалоговых стран определяются, исходя из ставки по налогу на прибыль в России, которая равна 20%.
Вместе с тем, нельзя не брать в расчет косвенные налоги, такие как НДС (VAT):
Великобритания — 17,5%;
Кипр — 15%;
Ирландия — 21,5%;
Исландия — 24,5%
Греция — 19%;
Австрия — 20%;
Голландия — 19%;
Италия — 20%;
Норвегия — 23%.
При планировании приема на работу сотрудников нельзя не уделять внимания страховых взносов. Напомним, что с 2011 года в России страховые взносы повысились и составляют 34%. Рассмотрим ставки данного налога в других странах:
Кипр — 12,6%
Ирландия — 18,75%
Исландия — 11,64%
Греция — 43,6%
Австрия — 42,3%
Дания — 11%
Финляндия — 27,09%
Швеция — 33%
Италия — 44,6%
Норвегия — 7,8%-21,9%
Таким образом, по такому показателю, как страховые взносы Россия опережает в целом ведущие европейские страны.
Для компаний, имеющих высокодоходный бизнес также важным является налогообложение дивидендов.
К низконалоговым юрисдикциям относятся:
Кипр — 0%
Болгария — 5%
Германия — 0%
Такие страны как, Словакия и Голландия имеют среднюю ставку по налогу на дивиденды — 15%.
К высоконалоговым юрисдикциям относятся:
Бельгия — 34%;
Эстония — 28,2%.
Рассмотрев различные параметры налогов, в том числе значения рейтинговых показателей понятно, почему Кипр является наиболее используемой налоговой юрисдикцией. Выделим основные параметры:
- наличие соглашения об избежании двойного налогообложения;
- меньшая ставка по налогу на прибыль — 10% (следовательно, компания может сэкономить до 10%, т.к. налог на прибыль в России — 20%);
- низкие налоги на недвижимость и дивиденды.