Покупатель в ряде случаев вправе после обнаружения недостатков купленного товара отказаться от него и вернуть продавцу¹. Право собственности на бракованный товар изначально у покупателя не возникает, так как оно передается только в отношении качественного товара. При возврате некачественного товара оформляют следующие документы:

• акт о выявленных недостатках по качеству товара (по форме № ТОРГ-2 или ТОРГ-3²);
• претензию продавцу с указанием пунктов договора, которые были нарушены;
• товарную накладную на возвращаемый товар.

Фирма-покупатель на УСН вправе включить в состав своих расходов только те, которые перечислены в Налоговом кодексе³. При этом затраты должны быть оплачены (сырье и материалы можно включить в расходы после оплаты, а покупные товары — после оплаты и дальнейшей реализации)⁴. Если покупатель возвращает товар в следующем отчетном периоде, то такой возврат не влияет на базу при расчете «упрощенного» налога. В данных первоначальной декларации не будет занижения базы (см. пример ниже). Ведь доходы и расходы считают для целей расчета налога нарастающим итогом⁵. Подача уточненной налоговой декларации является правом, а не обязанностью плательщика.

Фирма «Омега», применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», 20 сентября приобрела у компании «Сигма» партию бытовой техники стоимостью 826 000 руб. (в т. ч. НДС — 126 000 руб.).
Товар был оплачен и реализован. Однако 5 октября был обнаружен брак на сумму 17 700 руб., и товар был возвращен поставщику, а денежные средства за него перечислены на счет компании «Омега» 27 декабря.
Расход по приобретению фирма «Омега» признала после оплаты и реализации бытовой техники. Поэтому 20 сентября была учтена стоимость оплаченной и реализованной техники на сумму 700 000 руб. (без НДС) и отдельно «входной» НДС — 126 000 руб.⁶ Поскольку техника частично оказалась бракованной, то 5 октября бухгалтер фирмы «Омега» скорректировал расходы на стоимость брака в сумме 15 000 руб. (без НДС) и на НДС в размере 2700 руб. Деньги, полученные за возврат товара, не являются доходом компании «Омега», налоговую базу увеличивать не нужно⁷.

¹ ст. 477 ГК РФ
² утв. пост. Госкомстата России от 25.12.1998 № 132
³ п. 1 ст. 346.16 НК РФ
⁴ п. 2 ст. 346.17 НК РФ
⁵ п. 5 ст. 346.18 НК РФ
⁶ подп. 5, 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
⁷ письмо Минфина России от 23.01.2009 № 03-11-06/2/7