При изготовлении изделий в зависимости от объема и характера выпуска различают три основных вида производства: единичное, серийное и массовое.

Особенностью единичного производства является неустойчивая номенклатура изделий, что оказывает влияние на организационные формы производства.

Единичному производству свойственны следующие признаки:

а) отсутствие устойчивого технологического процесса, а следовательно, невозможность специализации рабочих мест, что влечет за собой потребность использования высококвалифицированных рабочих;

б) использование универсального оборудования, универсальных приспособлений и инструментов с большим набором технологической оснастки;

в) весьма длительный производственный цикл, так как при использовании оборудования, инструментов, приспособлений и другой оснастки тратится много времени на наладку при переходе с одной операции на другую;

г) высокий процент ручных работ;

д) размещение оборудования группами по видам.
Указанная организация приводит к недоиспользованию основных фондов, к низкой производительности труда и высокой себестоимости продукции (за счет амортизации, высокой заработной платы, накладных расходов) и замедленному обороту средств.

Особенностью серийного производства является выпуск продукции партиями или сериями, которые периодически повторяются. Это приводит к организации более устойчивого технологического процесса, и поэтому появляется возможность закрепить за каждым рабочим местом выполнение нескольких постоянно повторяющихся операций.

Этому виду производства свойственны следующие признаки:

а) зависимость переналадки станков от размеров серии изготовляемых изделий;

б) использование рабочих средней квалификации;

в) применение наравне с универсальным специальных инструментов, приспособлений и оборудования, но в меньшей степени, чем в массовом производстве;

г) внедрение механизации и автоматизации производственного процесса, но в меньшей степени, чем в массовом производстве;

д) необходимость наличия межоперационных складов;

е) наличие более длинных грузопотоков и более продолжительный производственный цикл, чем в массовом производстве.

Основные виды простых производств можно описать как:

• линеарное производство
• расходящееся производство
• сходящееся производство
• смешанное (из простых) производство

к сложным видам производствам можно отнести:

• цикличное производство
• смешанное (из простых и сложных) производство

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Подтверждение производственных расходов должно быть достоверным.

В Определении ВАС РФ от 15 июля 2011 г. N ВАС-6944/11 по делу N А01-990/2009 суд выявил, что сведения, содержащиеся в документах, представленных заявителем в подтверждение расходов, учитываемых для целей налогообложения, являются недостоверными и противоречивыми.

Материальные расходы:

Наименование	Статья
Затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе	Подпункт 1 п. 1 ст. 254 НК РФ
Затраты на упаковку продукции	Подпункт 2 п. 1 ст. 254 НК РФ
Затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества	Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Затраты на топливо, воду, электроэнергию	Подпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ
Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера	Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке	Подпункт 2 п. 7 ст. 254 НК РФ
Технологические потери при производстве и (или) транспортировке	Подпункт 3 п. 7 ст. 254 НК РФ

Расходы на оплату труда:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников;

6) компенсации за неиспользованный отпуск;

7) вознаграждения за выслугу лет;

8) районные надбавки;

9) стоимость проезда к районам Крайнего Севера;

10) доплаты по временной нетрудоспособности;

11) суммы платежей по обязательному страхованию работников.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Приобретение объекта основных средств оформляется следующими документами:

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы
Отражено поступление объекта	Товарная накладная
Отражен НДС по приобретенному основному средству	Товарная накладная, счет-фактура
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	Акт приема-сдачи выполненных работ, услуг
Отражен НДС на основании первичных документов и счета-фактуры	Счет-фактура
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	Заказ-наряд, табель учета рабочего времени и расчет заработной платы и др.
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта	Бухгалтерская справка
Объект основных средств принят к учету	Акт о приеме-передаче (ф. N ОС-1)
Перечислены денежные средства	Платежное поручение
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС	Счет-фактура

К расходам на подготовку и освоение производства относят затраты:

— на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

— на подготовку и освоение продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

— по подготовительным работам в добывающих отраслях и производствах.

В расходы на освоение нового производства могут включаться следующие расходы:

N п/п	Наименование статей затрат	Характеристика и содержание затрат
1	Разработка конструкторской и технологической документации	Затраты на корректировку и адаптацию конструкторской и технологической документации, полученной от разработчика, к условиям производства организации, включающие: — материальные затраты; — оплату труда работников с отчислениями на социальные нужды; — командировочные расходы; — оплату услуг сторонних организаций. Затраты на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности
2	Проектирование и конструирование специальной оснастки и инструментов, разработка технологического процесса их изготовления	Материальные и трудовые затраты (с отчислениями на социальные нужды) на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления оснастки и инструментов. Расходы на командировки по согласованию технических условий и цен на изготовление оснастки и инструментов со сторонними организациями. Оплата услуг сторонних организаций, привлекаемых к работам по проектированию
3	Изготовление комплекта специальной оснастки и инструментов	Материальные и трудовые затраты (с отчислениями на социальные нужды) на изготовление комплекта специальной оснастки и инструментов. Оплата услуг сторонних организаций, привлекаемых к изготовлению оснастки
4	Перепланировка цехов, перестановка и наладка оборудования	Расходы на перепланировку цехов, перестановку и наладку оборудования (за исключением работ и затрат, относящихся к капитальным), производимые в связи с организацией производства нового изделия и принимаемые по цеховой себестоимости, включая услуги и работы других основных и вспомогательных цехов, обслуживающих производства и хозяйства организации. Оплата услуг сторонних организаций, привлекаемых к этой работе
5	Изготовление опытного образца (опытной партии) нового изделия	Затраты на изготовление опытного образца (опытной партии) нового изделия, принимаемые по цеховой себестоимости за вычетом возвратной части материальных ценностей по цене их возможного использования
6	Испытание материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений, предназначенных для производства нового изделия	Затраты на проведение испытаний: материальные и трудовые (с отчислениями на социальные нужды) затраты, транспортные расходы, оплата услуг сторонних организаций и другие расходы, связанные с проведением испытаний и исправлением дефектов
7	Испытание опытного образца (опытной партии) изделия	Затраты на проведение испытаний опытного образца (опытной партии): материальные и трудовые (с отчислениями на социальные нужды) затраты, командировочные расходы, аренда помещений, полигонов, стендов и т.д., транспортные расходы, оплата услуг сторонних организаций и другие расходы, связанные с проведением испытаний опытного образца (опытной партии) изделия, его доводкой и исправлением дефектов
8	Изготовление комплекта специального технологического, контрольно-измерительного (стендового) оборудования для регулирования, испытания и сдачи нового изделия	Затраты некапитального характера на изготовление следующих видов оборудования: специального оборудования, предусмотренного техническими условиями разработчика; оборудования для регулировки и испытаний, отличающегося по своим техническим характеристикам от имеющегося в организации
9	Прочие работы	Расходы на производство и освоение, не предусмотренные выше и не финансируемые из других источников[1]

Выводы:

1. При изготовлении изделий в зависимости от объема и характера выпуска различают три основных вида производства: единичное, серийное и массовое. Кроме того, производство подразделяется на простое и сложное.
2. Возможно выделить различные виды расходов: расходы, связанные с производством и реализацией, материальные расходы, расходы на оплату труда; расходы на подготовку и освоение производства относят затраты.

---

[1] Шестакова Е.В. Расходы организации: ошибки, рекомендации, арбитражная практика. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2012. 492 с.