Налогообложение в Панаме регулируется положениями Налогового кодекса (Fiscal Code) на основе территориального принципа. То есть, налогами облагается только прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой на территории Панамы. Наличие представительства или управляющего органа, равно как и повторное инвойсирование внешних сделок с извлечением прибыли само по себе не является основанием для налогообложения, если соответствующие сделки осуществлялись за пределами Панамы. Выплата дивидендов из такой прибыли не облагается налогами.

Налог на прибыль юридических лиц: сфера применения

Налог на прибыль уплачивается панамскими или иностранными корпорациям, а также иными юридическими лицами, если прибыль возникает в результате осуществления коммерческой деятельности на территории Панамы; если корпорация осуществляет деятельность как на территории Панамы, так и вне ее, налог уплачивается пропорционально части прибыли, возникшей на территории страны. Прирост капитала также считается прибылью после учета всех скидок.

Ставки налога на прибыль

Ставки налога на прибыль в Панаме были сокращены с 30% до 27,5% в начале 2010 года. Пониженные ставки применялись с 1 января 2010 года. С 2011 года ставка корпоративного налога снизилась до 25%. Однако компании, осуществляющие деятельность в сфере энергетики, телекоммуникаций, финансов, страхования, а также банки и добывающие компании продолжали платить налог по ставке 30% до 2012 года и будут платить его по ставке 27,5% до 2014 года. Затем к ним будет применяться стандартная ставка. Компании с годовым оборотом менее 200 тыс. панамских бальбоа платят налог по ставке налога на доход физических лиц.

Налоговым кодексом предусмотрено налоговое удержание в размере 10% дивидендов, выплачиваемых из облагаемой налогом прибыли. Если более 40% такой прибыли распределяется, уплате подлежит 10%-ный налог на нераспределенную прибыль (Undistributed Profits Tax), поэтому его общая ставка не может составлять более 4%. По сути, это авансовый налог, он засчитывается в 10% налога на распределение налогооблагаемой прибыли.

Новый альтернативный минимальный налог был введен в 2010 году для компаний с оборотом свыше 1,5 млн. долларов США. Налог уплачивается из расчета 25% чистой прибыли или 1,7% общей налогооблагаемой прибыли, в зависимости от того, какая база больше. Если фактическая ставка превышает 25% чистой налогооблагаемой прибыли плательщика, Налоговая администрация вправе отказаться от фискальных требований и применения презумптивного налогообложения. Аналогичное положение применяется в случае возникновения убытков в рамках налогообложения. Отказ от фискальных требований может действовать максимум 4 налоговых года (соответствующий текущий год и три следующих).

Расчет налоговой базы

Налогооблагаемой прибылью является прибыль, возникшая из источников внутри Панамы минус допустимые вычеты. Компании транспортного сектора имеют возможность выбрать вариант расчета налогооблагаемой прибыли в размере 3% от общего дохода; телекоммуникационные компании вправе платить налог только на 50% общей налогооблагаемой прибыли.

Дивиденды не включаются в налогооблагаемую прибыль (если они возникли внутри страны — по причине распространяющегося на них налогового удержания в размере 10%, а если они иностранные — по причине территориального принципа). Расходы, связанные с получением дивидендов, не подлежат вычету. Проценты по депозитам в банках Панамы или проценты по государственным ценным бумагам не подлежат налогообложению.

ценности оцениваются по их покупной цене с учетом ввозных пошлин, либо по цене изготовления, включая прямые расходы.

Допустимые вычеты:

• Расходы, связанные с извлечением прибыли или поддержанием функционирования ее источника;
• Амортизация подлежит обязательному вычету по методу пропорционального списания. Срок жизни активов определяется по усмотрению налогоплательщика (не менее 3 лет для движимого и 30 лет для недвижимого имущества);
• Проценты по займам, направленным на извлечение прибыли, кроме случаев займов под обеспечение срочного счета;
• Проблемные долги подлежат вычету в сумме до 1% от продаж с максимальным резервом в 10% от задолженности.

Убытки могут быть использованы для вычетов в течение 5 лет по 20% в год, однако вычет не может составлять более 50% налогооблагаемой прибыли; назачтенные убытки не могут быть использованы в дельнейшем. Никаких преимуществ для групп компаний или консорциумов не предусмотрено, однако в некоторых случаях налоговые льготы могут передаваться между компаниями.

Удерживаемые налоги

Из дивидендов, выплачиваемых панамскими компаниями, удерживается налог по ставке 10%; для дивидендов по акциям на предъявителя ставка составляет 20%. Компании, расположенные в свободных зонах Панамы, удерживают налог на дивиденды по ставке 5%.

Если менее 40% налогооблагаемой прибыли подлежит распределению, уплате подлежит налог на нераспределенную прибыль в размере 10% нераспределенной части.

Филиалы иностранных компаний уплачивают 10%-ный налог на «предполагаемые дивиденды» (deemed dividend) с их общей налогооблагаемой прибыли, в результате чего фактическая ставка налогообложения для них повышается на 10%;

На проценты, выплачиваемые или зачисляемые на счет иностранного заимодавца, распространяется 6%-ное налоговое удержание. Из процентов по бонам, нотам и иным зарегистрированным ценным бумагам происходит удержание налога по ставке 5% (кроме ценных бумаг, котирующихся на зарегистрированной бирже Панамы). Налоговых удержаний при выплате панамских роялти не предусмотрено, однако для стран, не имеющих с Панамой соглашения DTA, действует ставка в 15%.

Налоговая реформа 2005 года представила положение, согласно которому все платежи, перечисляемые иностранным бенефициарам (нерезидентам Панамы) облагаются удерживаемым налогом, если такие платежи связаны с извлечением прибыли или сохранением ее источника внутри страны и рассматриваются плательщиком Панамы как подлежащие вычету убытки. К этой группе платежей относятся, например, роялти, сборы и прибыль, связанные с интеллектуальной собственностью, ноу-хау, научными и технологическими знаниями и подобным.

Налоговая база для применения удерживаемого налога (по ставке налога на прибыль) составляет 50% соответствующего платежа.

Физические и юридические лица, вовлеченные в «международную коммерческую деятельность» и осуществляющие операции за пределами территории Панамы, однако, освобождаются от уплаты налога, т. е. выплаты, учитываемые законом, не рассматриваются в качестве прибыли, возникшей внутри страны; стоит отметить, что определение «международной коммерческой деятельности» не разъясняется.

Налог на недвижимое имущество компаний

Недвижимое имущество подлежит налогообложению на ежегодной основе по ее стоимости, плюс с прибыли от такой недвижимости взимается налог на прирост капитала, а при продаже — налог на продажу.

Ставка налога на недвижимое имущество на основании кадастровой стоимости составляет:

• 0,70% для стоимости от 30 до 50 тыс. долларов США;
• 0,90% для стоимости от 50 до 75 тыс. долларов США;
• 1% для стоимости от 75 тыс. долларов США.

В результате реформы 2009 года налог на недвижимое имущество был распространен на некоторые виды имущества, ранее им не облагавшиеся.

Также в результате упомянутой реформы изменился порядок сбора налога на прирост капитала. Ранее ставка налога составляла 30% от налогооблагаемого пророста, однако расчет базы был довольно сложным. После 2009 года в качестве авансового платежа налога на прирост капитала стал удерживался налог по ставке 3% от кадастровой или рыночной стоимости имущества, в зависимости от того, какая сумма больше.

Налог на передачу недвижимого имущества (не включая новые дома) составляет 2%. Он уплачивается продавцом и засчитывается в сумму обложения налогом на прирост капитала.

Резиденты, имеющие разрешения на строительство, выданные после 1 сентября 2005 года, имеют право исключение налогообложения в следующем виде:

• Стоимость до 100 тыс. долларов США: 15 лет
• Стоимость от 100 до 250 тыс. долларов США: 10 лет
• Стоимость свыше 250 тыс. долларов США: 5 лет

Земельные участки не освобождаются от налогообложения, и налог на них уплачивается, если стоимость участка превышает 30 тыс. долларов США.

Изменения 2008 года допускают исключение налогообложения в случае реконструкции недвижимого имущества на основании разрешений, выданных после 2 июля 2009 года на срок от 10 до 15 лет.

Налог на коммерческую лицензию

Компании, осуществляющие коммерческую деятельность в Панаме (не включая компании Свободной зоны или оффшорные компании), обязаны уплачивать ежегодный налог на коммерческую лицензию (Commercial License Tax) в размере 2% чистой стоимости компании (но не более 60 тыс. долларов США). Компании Свободной зоны уплачивают этот налог по ставке 1% капитала компании (не менее 100 и не более 50 тыс. долларов США). Компании, на которые распространяется особый режим, связанный с договорами, осуществляемыми в рамках специальных экономических зон (таких как Зона Ховард (Howard Special Economic Area)), освобождены от уплаты этого налога. Некоторые сельские и/или малые предприятия также не обязаны его уплачивать. Муниципалитеты вправе устанавливать аналогичные налоги для действующих на их территории предприятий.

Гербовые сборы

Большинство официальных и публично-правовых документов в Панаме, включая товарные инвойсы, квитанции, договоры и подаваемые на рассмотрение документы, требуют наличия гербовой печати. Для соблюдения этого требования возможно приобретение гербовых марок или гербовой бумаги.

Налоговый год и сроки уплаты налогов

Налоговый год в Панаме совпадает с календарным, однако фискальными органами может быть согласован иной налоговый год. Налоговый отчет подается в течение трех месяцев (в некоторых случаях этот срок может быть продлен до 6 месяцев). К отчету за предшествующий год должен быть приложен прогноз по уплате налога на следующий год (worldbiz.ru).