В письме от 3 октября 2017 г. N ЕД-4-15/19869@ФНС рассказала, вправе ли налоговики слать различным органам власти требования о представления документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК.
Согласно данной норме должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика взносов, налогового агента), эти документы (информацию).
Согласно пункту 2 статьи 93.1 НК, если информация о сделке нужна налоговикам вне рамок проверок, должностное лицо налогового органа вправе истребовать документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц.
Таким образом, требование о представлении документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК может быть выставлено налоговым органом в адрес центральных аппаратов министерств, служб, агентств и иных федеральных органов государственной власти только в том случае, если эти органы являются непосредственной стороной сделки, и данная сделка относится к их финансово-хозяйственной деятельности.
Письмом от 6 сентября 2017 г. № ЕД-4-2/17747 ФНС внесла изменения в свое письмо от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@, посвящено истребованию документов (информации) вне рамок налоговых проверок.
В абзацах четвертом и десятом указанного письма слова «по пункту 2 статьи 126 Кодекса» подлежат замене словами «по статье 129.1 Кодекса».
В четвертом абзаце говорилось, что в судебной практике большое количество истребуемых документов само по себе не является основанием для признания действий налогового органа незаконными. Далее перечислялось, какие факторы принимаются во внимание при решении вопроса о правомерности привлечения к ответственности по статье 126 НК за непредставление документов (информации) о деятельности налогоплательщика.
Десятый абзац гласил, что налоговая ответственность по статье 126 НК установлена в размере, не зависимом от объема непредставленных документов (информации), поэтому в случае истребования большого объема документов (информации) стимулирующая функция штрафа снижается.
Напомним, что статья 126 НК предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для налогового контроля, а статья 129.1 — за неправомерное несообщение сведений налоговому органу. Причем, по статье 126 установлен штраф по 200 рублей за каждый непредставленный документ, таким образом, десятый абзац письма выглядел противоречиво.
Теперь в инструкции об истребовании документов вне рамок проверок говорится о фиксированных штрафах по статье 129.1 НК, то есть в размере 5 тысяч рублей за первичное нарушение и 20 тысяч — за повторное.