Спорным является вопрос выплаты различных компенсаций, являются ли они необлагаемыми или подлежат обложению. Судебная практика в отношении различных компенсаций сложилась различным образом.
| Случай | Судебное решение | Подлежат ли обложению страховыми взносами |
| Выплаты работникам в виде компенсации расходов по оплате проезда на общественном транспорте к месту работы и обратно, материальной помощи к праздничным датам и дням рождения, премий | Постановление Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 N 17950/10 по делу N А27-4954/2010;
Определение ВАС РФ от 28.02.2011 N ВАС-17950/10 по делу N А27-4954/2010 |
Подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование независимо от способа формирования источника данных выплат |
| Сумма компенсационных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, независимо от того, кем установлен размер выплат, сумма компенсации работодателем стоимости проезда работников и членов их семей к месту использования отпуска и обратно | Определение ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-17143/10 по делу N А51-22353/2009, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.08.2010 N Ф03-5328/2010 по делу N А51-22353/2009 | страховые взносы не начисляются на всю сумму компенсационных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, независимо от того, кем установлен размер указанных выплат |
| Выплаты материальной помощи работникам в связи с бракосочетанием, в связи с рождением ребенка, на лечение, на приобретение медикаментов, одежды, на оплату донорских дней и вызова в суд | Постановление ФАС Западно — Сибирского округа от 03.12.2010 по делу N А27-6642/2008 | Страховые взносы на обязательное социальное страхование не подлежат начислению |
| Выплаты по охране труда в соответствии с коллективным договором | Постановление ФАС Поволжского округа от 03.03.2011 по делу N А55-23837/2009 | компенсационные выплаты, установленные коллективным договором, относятся к заработной плате, на которую в силу закона должны начисляться страховые взносы |
| Доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, которые устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. | Постановление ФАС Поволжского округа от 22.02.2011 по делу N А55-10252/2010 | Объектом для исчисления страховых взносов являются начисленные работнику выплаты по всем основаниям оплаты труда |
| Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 | Постановление ФАС Поволжского округа от 20.12.2010 по делу N А06-1865/2010 | Суд признал неправомерным штрафные санкции в отношении следующих выплат, не облагаемых взносами в ФСС: на финансовую помощь работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-х летнего возраста, на материальную помощь при смерти не близких родственников, на оплату по среднему заработку донорам, на премию работникам за проведение акционерного собрания, на премию работникам за награждение почетной грамотой, на единовременную не производственную премию, на авторское вознаграждение работникам, на оплату путевок работникам и членам их семей на экскурсионные туры, на единовременную премию ко дню нефтяной и газовой промышленности, на единовременную премию к юбилею работника, на компенсацию туристических путевок, на единовременную премию к праздничной дате, на премию работникам за присуждение призовых мест, на финансовую помощь на приобретение жилья работникам, на единовременную премию к юбилею предприятия.
Однако обратите внимание, что документ утратил силу с 1 января 2011 года в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 31.12.2010 N 1231. |
| компенсационная денежная выплата на содействие по обеспечению педагогических работников необходимой печатной продукцией для качественного осуществления педагогической и воспитательной деятельности | Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2011 по делу N А56-50538/2010 | не признается объектом обложения страховыми взносами |
| Материальная помощь в связи с длительным лечением | Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2010 по делу N А43-9564/2010 | суды сделали правильный вывод о том, что такая выплата подлежала учету при исчислении страховых взносов |
Командировочные расходы
Служебная командировка влечет целый ряд расходов, которые работодатель обязан возместить работнику (ст. 168 ТК РФ), данные расходы не облагаются по общему правилу в соответствии с ч.2 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ:
1) суточные;
2) целевые фактически произведенные и документально подтвержденные расходы:
— по найму жилого помещения. Если такие расходы документально не подтверждены, они не облагаются страховыми взносами в размере, который установлен в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19);
— на проезд и провоз багажа (до места назначения и обратно, в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения и пересадок), а также на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов;
— на оплату услуг связи;
— на оплату сборов за выдачу (получение) и регистрацию служебного загранпаспорта, сборов за выдачу (получение) виз;
— на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
К командировочным расходам не относятся суммы среднего заработка, выплачиваемые работнику по постоянному месту работы за время нахождения в командировке (ст. 167 ТК РФ). Такие суммы облагаются взносами на обязательное социальное страхование в общем порядке.
Судебная практика в отношении обложения командировочных расходов
- На компенсационные выплаты за вахтовый метод работы взамен суточных страховые взносы не начисляются.
Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Западно — Сибирского округа от 26.04.2010 по делу N А75-8362/2009, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 10 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх нормы) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
Вместе с тем, законодательством о социальном страховании не определены нормы суточных, а также порядок их установления применительно к страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен нормами трудового законодательства Российской Федерации.
В соответствии со статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым договором (до внесения изменений Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ — устанавливаемых работодателем).
Согласно статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Судом установлено, что при выполнении работ вахтовым методом к заработной плате работников за каждый день работы на вахте, а также за фактические дни нахождения в пути взамен суточных по условиям коллективного договора и положения о премировании по результатам производственной деятельности работников
Указанные выплаты производились в качестве компенсации затрат работников, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, не являются оплатой труда в повышенном размере.
Доказательства того, что выплаченные работникам суммы надбавок превышали размер возмещения расходов, предусмотренный локальными актами Общества, материалы дела не содержат.
Из вышеизложенного следует, что с учетом правовой формы Общества, являющегося коммерческой организацией, не должны начисляться страховые взносы на выплаты, установленные Перечнем в виде надбавок за вахтовый режим работы работников Общества взамен суточных.
2. Расходы на командировку должны быть разумны и обоснованы.
Как разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 20 Информационного письма от 13.08.2004 N 82 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса РФ», при определении разумных пределов расходов на оплату услуг представителя могут приниматься во внимание, в частности: нормы расходов на служебные командировки, установленные правовыми актами; стоимость экономных транспортных услуг; время, которое мог бы затратить на подготовку материалов квалифицированный специалист; сложившаяся в регионе стоимость оплаты услуг адвокатов; имеющиеся сведения статистических органов о ценах на рынке юридических услуг; продолжительность рассмотрения и сложность дела. Доказательства, подтверждающие разумность расходов на оплату услуг представителя, должна представить сторона, требующая возмещения указанных расходов (статья 65 АПК РФ) (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2007 N Ф04-4292/2007(35699-А45-7) по делу N А45-18344/2006-36/551).