Уменьшение вероятности блокировки счета

Уменьшилась вероятность того, что инспекторы после проверки наложат запрет на отчуждение имущества или заблокируют счета компании. ФНС России запретила налоговикам использовать обеспечительные меры, если нет никаких доказательств недобросовестности компании кроме смутных подозрений.

Обеспечительные меры применяются, когда инспекторы полагают, что взыскать доначисленное не смогут, потому что налогоплательщик скроет имущество (п. 10 ст. 101 НК РФ). На практике инспекторы считают, что раз есть доначисления, значит, компания будет уклоняться от их погашения. Поэтому блокируют счета, что называется, «налево и направо». Но ФНС четко написала, что сама по себе проверка и долги компании — не основание для обеспечительных мер. У инспекции должны быть конкретные доказательства того, что компания постарается уйти от взыскания (http://www.audit-it.ru).

Кроме того, инспекция обязана выплатить проценты и тому, чей счет она неправомерно заморозила. Они начисляются на незаконно заблокированную сумму за каждый календарный день приостановки операций: со дня получения банком решения о блокировке и до дня поступления в банк решения об отмене этой меры. Размер процентов определяют по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в дни неправомерной остановки операций по счету (Пункт 9.2 ст. 76 НК РФ).

Пример. Расчет суммы процентов за время незаконной блокировки счета

Условие

7 февраля 2011 г. банк получил решение инспекции о приостановлении операций по расчетному счету организации. Неправомерно было заблокировано 1 500 000 руб. Решение инспекции об отмене блокировки этой суммы банк получил 11 февраля 2011 г.
Допустим, что размер ставки рефинансирования в течение всего времени, когда был заблокирован счет, оставался неизменным — 7,75% годовых.

Решение

Организации причитаются проценты за 4 дня (за день получения банком решения об отмене блокировки проценты не начисляются).
Сумма процентов составит: 1 500 000 руб. x 7,75% / 365 дн. x 4 дн. = 1273,97 руб.

Внимание! Получение процентов не лишает компанию права требовать от налоговиков возмещения убытков, понесенных из-за незаконной блокировки счета (Подпункт 14 п. 1 ст. 21 НК РФ). Но взыскать с налоговиков убытки не так-то просто.

Как видим, проценты невелики и далеко не во всех случаях способны покрыть потери от заморозки денег. Однако если в общении с налоговиками вы придерживаетесь решительной тактики, то требовать выплаты процентов стоит не столько ради получения денег, сколько ради того, чтобы дисциплинировать инспекторов.

В каких случаях вы можете потребовать проценты

Прежде чем требовать проценты, убедитесь в незаконности блокировки. Решение инспекции о приостановлении операций по счету вынесено неправомерно, в частности, если:
(или) его подписал сотрудник инспекции, у которого не было достаточных для этого полномочий. Решение должно быть принято руководителем инспекции или его заместителем (Пункты 2, 3 ст. 76, п. 10 ст. 101 НК РФ);
(или) отсутствуют предусмотренные НК РФ основания для блокировки счета целиком или для замораживания на нем конкретной суммы. Оснований этих всего три.

Счет заблокирован за невыполнение в срок требования об уплате налога, пеней, штрафа (Пункт 2 ст. 76 НК РФ)
В этом случае инспекция вправе заморозить лишь сумму, равную налоговой задолженности, которую она должна указать в своем решении о блокировке (Приложение 4 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@).
Напомним процедуру блокировки счета при бесспорном взыскании налоговых долгов.

Потребовать выплаты процентов можно, в частности, если:
(или) операции по счету приостановлены на основании незаконного решения о бесспорном взыскании задолженности. Например, если решение принято без выставления требования о добровольной уплате долга, вынесено позже чем через 2 месяца со дня окончания указанного в этом требовании срока (Пункт 3 ст. 46 НК РФ) или, наоборот, до истечения срока выполнения требования (Постановления ФАС СЗО от 05.03.2007 по делу N А42-10373/2004; ФАС УО от 06.04.2009 N Ф09-1753/09-С3). Минимальный срок, напомним, составляет 8 рабочих (Пункт 6 ст. 6.1 НК РФ) дней с даты получения требования налогоплательщиком (Пункт 4 ст. 69 НК РФ). При этом требование, направленное инспекцией по почте, считается полученным по истечении 6 рабочих дней с даты отправки заказного письма (Пункт 6 ст. 69 НК РФ);
(или) в решении о блокировке указана сумма, превышающая величину налогового долга, либо для взыскания задолженности, которая меньше имеющегося на счете остатка, заблокирован весь счет (например, потому, что инспекция вовсе не указала в своем решении сумму подлежащего списанию долга) (Пункт 2 ст. 76 НК РФ).
Также вы можете попытаться получить проценты в следующих спорных с точки зрения законности блокировки случаях:
(или) заморожены те счета, на которые не выставлено инкассо. Законность остановки операций по этим счетам под вопросом. ФАС СЗО решил, что блокировка правомерна (Постановление ФАС СЗО от 24.02.2009 по делу N А56-27827/2008). Однако с этим выводом можно и не согласиться. Ведь блокировка счета — это не просто процедура, автоматически следующая за неисполнением требования об уплате задолженности. У приостановления операций по счету есть закрепленное в НК РФ назначение — обеспечить взыскание долга (Пункт 1 ст. 76 НК РФ). А взыскивать его инспекция должна направлением поручения на списание денег (Пункт 4 ст. 46 НК РФ);
(или) инспекция не вручила вам решение о блокировке счетов. По мнению ФАС МО, приостановление операций в таких случаях незаконно (Постановление ФАС МО от 02.07.2009 N КА-А40/5984-09). Противоположной точки зрения придерживается ФАС ЗСО (Постановление ФАС ЗСО от 10.06.2010 по делу N А45-23256/2009).

Счет заблокирован за непредставление декларации в течение 10 рабочих дней после окончания срока ее сдачи (Пункт 3 ст. 76 НК РФ)
Проценты можно потребовать, если счет заблокирован:
(или) за непредставление:
— декларации, которую ваша компания не обязана была представлять;
— отчетов, не являющихся налоговыми декларациями, в том числе бухгалтерской отчетности, расчетов по авансовым платежам, справок о доходах физлиц по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 12.07.2007 N 03-02-07/1-324), сведений о среднесписочной численности работников (Постановление ФАС МО от 12.03.2009 N КА-А40/1265-09);
(или) в ситуации, когда декларация представлена в срок и потеряна налоговиками (Постановление ФАС ПО от 28.02.2008 по делу N А65-15747/07) либо вовремя отправлена по почте, но по вине почтовых служб где-то «загуляла» (Постановления ФАС УО от 31.08.2010 N Ф09-7020/10-С3);
(или) в ситуации, когда в решении о блокировке счета не указано, декларация за какой период и по какому налогу не была представлена. ФАС СЗО считает, что в таком случае решение вынесено незаконно (Постановления ФАС ЗСО от 09.09.2009 N Ф04-5340/2009(19012-А45-25), ФАС СЗО от 26.02.2007 по делу N А56-16164/2006);
(или) из-за того, что представлена декларация по устаревшей форме (Постановления ФАС СЗО от 28.10.2008 по делу N А05-4850/2008, от 26.02.2007 по делу N А56-16164/2006);
(или) из-за того, что подпись директора в декларации и в учредительных документах различается (Постановление ФАС УО от 17.12.2009 N Ф09-9995/09-С3);
(или) из-за ошибок в декларации (Постановление ФАС ВСО от 21.12.2005 N А33-12414/05-Ф02-6442/05-С1);
(или) до истечения 10 рабочих (Пункт 6 ст. 6.1 НК РФ) дней с даты окончания срока представления декларации. Из НК РФ следует, что 10 дней — это срок, раньше которого инспекция не может принять решение о блокировке, а вовсе не время, отведенное ей на вынесение такого решения. С этим согласны и Минфин, и налоговики (Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-227), и ФАС ДВО (Постановление ФАС ДВО от 09.06.2009 N Ф03-2455/2009).

Счет заблокирован, чтобы обеспечить взыскание начисленной по итогам проверки задолженности (Подпункт 2 п. 10 ст. 101 НК РФ)
Арестовать после налоговой проверки имущество, в том числе и деньги на банковских счетах, инспекторы могут, если у них будут основания полагать, что компания попытается увести свою собственность от взыскания долга (Пункт 10 ст. 101 НК РФ).
Заморозить счет по этому основанию инспекция вправе только:
— после того, как наложит запрет на отчуждение и передачу в залог иного имущества компании (недвижимость, транспорт, ценные бумаги, готовая продукция, сырье и материалы);
— в случае, если отраженная в бухучете стоимость этого имущества меньше суммы налоговых требований.
Поэтому требовать проценты можно, в частности, если:
(или) счет заблокирован раньше, чем инспекция наложила запрет на отчуждение и передачу в залог иного имущества фирмы (Подпункт 2 п. 10 ст. 101 НК РФ);
(или) стоимость арестованного имущества больше суммы долга бюджету (Постановление ФАС ДВО от 06.07.2009 N Ф03-3013/2009);
(или) заблокирована сумма, превышающая разницу между общей суммой долга бюджету и отраженной в бухучете стоимостью имущества налогоплательщика, которое инспекция запретила отчуждать и передавать в залог (Пункт 10 ст. 101 НК РФ) (http://www.pnalog.ru).