Дебиторская задолженность, полученная ИП от должника после прекращения «патентной» деятельности, за период действия патента должна облагаться в рамках общего режима налогообложения в качестве доходов.
В рамках общего режима налогообложения
Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, доходы в виде дебиторской задолженности, полученные индивидуальным предпринимателем от должника после прекращения деятельности, на которую был выдан патент, за период действия такого документа, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения.
Дело в том, что налоговым периодом при ПСН, как правило, признается календарный год. Однако индивидуальный предприниматель может прекратить деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента. Тогда налоговым периодом является временной промежуток с начала действия упомянутого документа до даты прекращения такой деятельности.
Таким образом, с даты прекращения деятельности, на которую был получен патент, индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения.
Значит, доход в виде дебиторской задолженности, полученный после прекращения деятельности, на которую был выдан патент, должен облагаться в рамках общего режима налогообложения, а именно НДФЛ.
Дата прекращения деятельности на ПСН
Особое внимание в опубликованном письме Минфин России уделил дате прекращения хозяйственной деятельности на ПСН. Она указывается в заявлении, которое индивидуальному предпринимателю нужно представить в налоговую службу при наступлении соответствующего события.
На подачу такого документа отведено 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН. В течение пяти дней со дня получения этого заявления ИФНС снимает индивидуального предпринимателя с налогового учета в качестве налогоплательщика УСН по соответствующему виду деятельности. Дата снятия с учета в налоговой службе индивидуального предпринимателя — день прекращения деятельности, в отношении которой применялась ПСН.
Если предприниматель перешел на УСН
Прекратить деятельность на ПСН индивидуальный предприниматель может не только по причине окончания ведения соответствующего бизнеса, но и в связи с переходом на иную налоговую систему.
Такой переход возможен как в добровольном порядке, так и принудительно, то есть из-за утраты права на использование ПСН.
Индивидуальному предпринимателю, который добровольно перешел с ПСН на УСН, необходимо учитывать следующее.
При применении УСН учету подлежат поступления от реализации и внереализационные доходы. Порядок их определения соответственно установлен статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Вместе с тем реализация товаров (работ, услуг) — это передача на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, — на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ (оказание услуг) одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).
При УСН дата получения доходов определяется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Исходя из этого, если индивидуальный предприниматель перешел с ПСН на применение УСН в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением данного спецрежима, следует включить определенные доходы от реализации товаров (работ, услуг). А именно те, что поступили в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные (то есть фактически переданные на возмездной основе) также в период применения УСН. Указанные доходы следует учесть в целях налогообложения на дату их поступления.
Допустим, переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСН. Тогда доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие налогоплательщику в период применения УСН, при определении налоговой базы по данному спецрежиму не учитываются.
Расходы по приобретению (оплате) товаров (работ, услуг), произведенные в период применения ПСН, при применении УСН также не учитываются. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 04.10.2013 № 03-11-12/41268.
Значит, если бизнесмен не прекратил деятельность, в отношении которой он применял ПСН, а перешел с данного спецрежима на УСН, и после этого ему поступили деньги в счет погашения задолженности одного из контрагентов, то доход в виде дебиторской задолженности не включается в базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Ведь переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСН.
Предположим, дебиторская задолженность возникла у индивидуального предпринимателя во время применения им УСН, а контрагенты ее погасили, когда он стал использовать ПСН. Тогда поступления в счет погашения дебиторской задолженности бизнесмену нужно обложить НДФЛ, то есть налогом общей системы налогообложения.
Дело в том, что специальный порядок перехода с УСН на ПСН главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.5 «Патентная система налогообложения» Налогового кодекса РФ не установлен (www.buhgalteria.ru).