1. Актуальные изменения бухгалтерского законодательства. Порядок применения ФСБУ «Запасы».
Таблица изменений в ФЗ “О бухгалтерском учете”
| 2014 | Уточнили перечень учреждений, имеющих право на “упрощенку”. |
| 2016 | Академии наук лишили статуса “организаций госсектора”. |
| 2017 | Нормативные акты Центробанка РФ включили в перечень документов, регулирующих бухучет. |
| 2018 | Все действующие ПБУ признали федеральными стандартами. |
В мае 2018 года Минфин разработал новый законопроект о внесении изменений в 402-ФЗ, который пока еще находится на рассмотрении. Поправками предусмотрено:
- Требование бухгалтера по оформлению первички станет обязательным для всех сотрудников.
- Необязательно наличие бухотчетности в бумажном варианте, достаточно электронного с цифровой подписью уполномоченных лиц.
- Центробанк получит право издавать акты, которые могут противоречить ФЗ.
Помимо ФЗ, бухгалтерский учет регулируется и другими подзаконными актами.
Программа Минфина на 2018-2020 года предполагает создание 14 новых ФСБУ и внесение правок в уже существующие стандарты. Новые стандарты будут вводиться в действие не все разом, а последовательно.
Уже с 1 января 2019 года в силу вступает первый стандарт нового поколения — “Запасы”, который заменит всем хорошо известный ПБУ 5/01 “Учет МПЗ”. В соответствии с ним буквально всем придется:
- пересмотреть методологию расчета себестоимости продукции;
- оценивать запасы по справедливой стоимости согласно МСФО;
- научиться прогнозировать последствия покупки запасов;
- включать в себестоимость проценты и остальные долговые расходы;
И это далеко не все новшества. Бухгалтерам лучше заранее начать готовиться ко всем грядущим переменам, ведь их масштаб таков, что учет придется менять кардинально.
2. Актуальные изменения. ФСБУ «Запасы». Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и ФСБУ «Запасы».
Сравнительный анализ ПБУ 5/01, МСФО (IAS) 2 и ФСБУ «Запасы»
В первом разделе стандарта даны понятия себестоимости запасов и чистой стоимости продажи. Это говорит о сближении разработанного проекта со стандартом международной финансовой отчетности. Следующим отличием от ПБУ 5/01 являются предусмотренные проектом правила признания запасов в качестве активов. Согласно ПБУ 5/01 к МПЗ относятся сырье, материалы, готовая продукция и товары для перепродажи. Для признания МПЗ в бухгалтерском учете организация должна иметь на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если такого права нет, то МПЗ должны учитываться за балансом.
В соответствии с п.7 проекта ФСБУ организация признает в учете запасы, если ею были понесены соответствующие расходы при определенных условиях:
1. возможность определения суммы затрат, связанных с запасами;
2. получение экономических выгод в будущем в результате понесенных затрат.
Аспект права собственности при этом не будет главным, т.е. независимо от того, есть право собственности или нет, организация должна признать активы запасами и отразить их в своем балансе. Кроме того, проект предусматривает оценку запасов как при поступлении в организацию, так и после признания. Это также является новой отличительной чертой от ПБУ 5/01, где не указано о моменте признания запасов в зависимости от перехода права собственности.
Стоит отметить, что по стандарту произошли изменения и в составе расходов, которые включают и не включают в себестоимость. При расчете себестоимости можно будет учесть только расходы, возникшие в ходе нормального производственного цикла.
В отдельном разделе проекта приведены условия списания запасов. В ПБУ 5/01 такие условия не указаны.
Список информации, подлежащей к раскрытию в бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 39 проекта ФСБУ «Запасы» шире, чем в ПБУ 5/01. Это связано с введением новых положений стандарта.
Важное отличие состоит в том, что проект ФСБУ «Запасы» предлагает признавать запасы по себестоимости, а в ПБУ 5/01 МПЗ принимаются по фактической себестоимости. Это позволяет сделать вывод, что разработанная программа позволяет использовать оценку запасов, как по их фактической себестоимости, так и по нормативной (п. 22 проекта ФСБУ «Запасы»). По нашему мнению, такой подход является оправданным, поскольку термин «себестоимость» в большей мере отражает экономическую сущность оценки при признании запасов. Сравнив состав расходов, не учитываемых в себестоимости запасов, можно сделать вывод, что в отличие от ПБУ федеральный стандарт и МСФО содержат дополнительные затраты.
Проектом предусмотрено, что если полученная стоимость запасов выше их чистой стоимости продажи, то запасы уцениваются до чистой стоимости продажи либо снижение текущей рыночной стоимости (п. 27 проекта ФСБУ «Запасы»).
Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость запасов, в которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что основное преимущество проекта ФСБУ «Запасы» состоит в большей ориентированности на международные стандарты, чем нынешнее ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». Из сравнительного анализа видно, что различий между рассматриваемыми документами достаточно много. Проект расширяет свою сферу действия путем добавления в состав запасов незавершенного производства и объектов недвижимого имущества для продажи.
3. Единица учета запасов. Порядок формирования себестоимости запасов, что такое чистая стоимость продажи. Расчет чистой стоимости продажи.
При производстве нескольких видов продукции (работ, услуг), их необходимо распределять на.
— затраты на заготовку и доставку;
— затраты на их доведение к использованию или продаже;
— расходы на информационные и консультационные услуги;
— величина возникшего оценочного обязательства по демонтажу, утилизации;
— проценты и долговые затраты.
Формирование себестоимости в других случаях
При оплате поставщику не денежными средствами, если нельзя определить стоимость передаваемого имущества (работ, услуг, имущественных прав) себестоимостью приобретаемых запасов признают их стоимость. Если стоимость установить нельзя, то себестоимостью запасов считают балансовую стоимость
В себестоимость запасов не включают:
— возмещаемые косвенные налоги (НДС и акцизы);
— затраты при сверхнормативных расходах, потерях;
— затраты при авариях и чрезвычайных ситуаций;
— управленческие расходы;
— расходы на хранение запасов, если это не является частью технологии производства или условием закупки;
— расходы на продажу;
— рекламу;
— другие затраты, которые не являются необходимыми.
Особенности оценки запасов отдельными лицами
Проект стандарта разрешает учитывать в себестоимости запасов только цену поставщика без учета скидок, уступок, премий и поощрений, предоставляемых компании в связи с приобретением запасов без учета условий отсрочки платежа за поступившие запасы.
При розничной торговли с большим объемом номенклатуры товаров можно устанавливать себестоимость товаров по ценам их продажи.
При это магазины учитывают торговую наценку обособленно от товаров. В этом случае в товары должны показываться за вычетом торговой наценки.
Разница между суммой, включаемой в себестоимость запасов, и суммой фактических затрат корректирует сумму расходов, признаваемых в отчетном периоде, в котором эта разница была выявлена.
Их оценивают на отчетную дату по наименьшей из следующего:
— себестоимость;
— чистая стоимость продажи.
Чистой стоимостью продажи запасов признают предполагаемую цену, по которой компания может продать запасы, за вычетом предполагаемых затрат.
Если при формированная в учете стоимость запасов превышает чистую стоимость их продажи, запасы уценивают до чистой стоимости продаж и уценка признается расходом.
Это возможно при:
- моральном устаревании запасов,
- потере качества,
- снижении рыночной стоимости,
- сужении рынков сбыта запасов и др.
Дооценка уменьшает сумму расходов
Организация на УСН может оценивать запасы на отчетную дату по себестоимости.
Тогда запасы оценивают по стоимости каждой единицы.
4. Учет операций по аренде. Проект ФСБУ 25/2018 «Аренда».
С 6 января 2019 года действует приказ Минфина России от 16 октября 2018 года № 208н, который утвердил федеральный стандарт бухучета под названием «Бухгалтерский учет аренды». Рассказываем, как его применять и что он меняет в работе бухгалтера.
СУТЬ СТАНДАРТА
Основная цель ФСБУ 25/2018 — определить требования к формированию информации об объектах, возникающих при получении (предоставлении) в аренду имущества, в бухгалтерском учете организации.
Рассматриваемый ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды» разработан на основе МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который введен в действие на территории России приказом Минфина от 11 июля 2016 года № 111н.
| № | Что меняется | Пояснение |
| 1 | Исключена зависимость порядка бухгалтерского учета объектов у одной стороны договора аренды от порядка учета у другой стороны этого же договора | Каждая сторона договора аренды организует и ведет бухучет соответствующих объектов самостоятельно в порядке, установленном ФСБУ 25/2018 |
| 2 | Введено новое понятие «объект учета аренды» | ФСБУ 25/2018 установлены критерии, соответствие которым определяет объект учета аренды. Объекты бухучета, не отвечающие этим критериям, учитывают по правилам других федеральных стандартов бухгалтерского учета. Идентифицируют объекты учета аренды на раннюю из двух дат: дату предоставления предмета аренды; дату заключения договора аренды. |
| 3 | Арендатор отражает в бухгалтерском учете право пользования активом и обязательство по аренде | Право пользования активом оценивают по фактической стоимости и амортизируется (кроме случаев, когда схожие по характеру использования активы не амортизируются). Обязательство по аренде представляет собой кредиторскую задолженность по уплате арендных платежей в будущем и оценивают как суммарную приведенную стоимость этих платежей на дату оценки. |
| 4 | Арендатор может применить упрощенный порядок учета договоров аренды | Такой порядок допустим в отношении: раткосрочной аренды; аренды малоценных объектов. Он не предполагает отражение в бухучете арендатора права пользования активом и обязательства по аренде, ограничиваясь признанием расхода по арендным платежам в прибылях и убытках (аналогично применяемому в настоящее время подходу, когда предмет аренды учитывают на балансе арендодателя). |
| 5 | Арендодатель подразделяет аренду на финансовую и операционную | Аренда считается финансовой, если к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственностиарендодателя на предмет аренды. Если такие выгоды и риски не переходят к арендатору, аренду рассматривают в качестве операционной. Учет финансовой аренды предполагает признание в качестве актива чистой инвестиции в аренду. Доходы при этом признают в виде процентных начислений по этой инвестиции. В бухгалтерском учете операционной аренды доход по арендным платежам признают в прибылях и убытках равномерно или на основе иного систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды. |
| 6 | Установлены требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности арендатора и арендодателя | – |
КОГДА ВСТУПАЮТ В ДЕЙСТВИЕ НОВЫЕ ПРАВИЛА
Организация обязана начать применять ФСБУ 25/2008 с бухгалтерской отчетности за 2022 год. Вместе с тем, можно принять решение о досрочном применении этого стандарта. В том числе начиная с отчетности за 2019 год.
Переходные положения
Последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 25/2018 отражают ретроспективно. То есть, как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни.
Однако для ряда случаев предусмотрены исключения из этого порядка, облегчающие переход на новый порядок учета. В частности:
- в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется ФСБУ 25/2018, организация может не применять этот стандарт;
- организации, которые вправе применять упрощенные способы учета, имеют возможность применять ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года;
- арендатор вправе признать по каждому договору единовременно на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется ФСБУ 25/2018, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.