В бухгалтерском учете все фактически осуществляемые расходы по СМР отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств». Причем независимо от того, осуществляются они хозяйственным, подрядным или смешанным способом.
В бухгалтерском учете объект будет учтен на счете 01 в качестве объекта основных средств на дату получения свидетельства о государственной регистрации права собственности.
В налоговом учете п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ определяет: основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Дата оценки не имеет значения для признания в бухгалтерском и налоговом учете нежилого помещения.
При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.
Себестоимость строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, формируется непосредственно на счете 08, субсчет «Строительство объектов основных средств», на котором в ходе строительства собираются все фактические затраты, связанные со строительством объекта.
Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 (либо на счете 03, если объект предназначен исключительно для сдачи в аренду) по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство.
Бухгалтерский учет
Принимающей стороной (заказчиком) оформляются проводки:
дебет счета 08 кредит счета 60 (76) — на сумму стоимости объекта;
дебет счета 19 кредит счета 60 (76) — на сумму НДС по стоимости объекта;
дебет счета 08 кредит счета 60 — на сумму стоимости строительно — монтажных работ, выполненных подрядными организациями на объекте;
дебет счета 01 кредит счета 08 — на сумму инвентарной стоимости законченного строительством объекта основных средств;
дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму НДС, учтенную на счете 19, включая НДС, уплаченный при приобретении объекта незавершенного строительства, и НДС, уплаченный подрядной строительной организации.
Учет затрат на оценку
Затраты на оценку в бухгалтерском учете признаются в основном в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества относится к прочим расходам (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Учет имущества при переоценке оценщиком
Переоценка проводится путем пересчета:
— первоначальной стоимости основного средства или его текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, а также
— суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на конец отчетного года, подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01).
Разница в остаточной стоимости имущества в бухгалтерском и налоговом учете может быть обусловлена и тем, что имущество проходило переоценку. Формально она проводится для того, чтобы в бухгалтерском учете была отражена реальная рыночная стоимость имущества. Порядок бухгалтерского учета переоценки объектов основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
После проведения переоценки стоимость основных средств в налоговом учете не изменится. Значит, амортизацию по ним надо начислять в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки (ст. 257 НК РФ).