Если обслуживающее производство самостоятельно изготавливает какие-либо материальные ценности, то их фактическую себестоимость в учете отражают записью:
Дебет 10 (43) Кредит 29
– оприходованы материалы (готовая продукция), выпущенные обслуживающим производством.
Расходы обслуживающего хозяйства, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), списываются проводкой:
Дебет 20 Кредит 29
– учтены расходы обслуживающего хозяйства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.
Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг одним подразделением фирмы другому подразделению не считаются продажами в гражданско-правовом значении.
Зачастую определить, какая именно часть расходов обслуживающего хозяйства относится к деятельности основного или вспомогательного производства, затруднительно (например, если прачечная стирает спецодежду рабочим как основного, так и вспомогательного производства). Поэтому бухгалтер должен распределить такие расходы пропорционально какому-либо показателю.
Таким показателем могут быть, например, заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства. Выбранный порядок распределения расходов обслуживающих производств должен быть закреплен в учетной политике фирмы.
Пример На балансе ЗАО «Актив» числится прачечная, обеспечивающая потребности основного и вспомогательного производственных цехов. Прямые расходы основного и вспомогательного производств «Актива» в отчетном периоде составили 500 000 руб., в том числе расходы основного производства — 460 000 руб., а расходы вспомогательного — 40 000 руб. Расходы, связанные с деятельностью прачечной, составили 50 000 руб. В отчетном периоде бытовых услуг работникам она не оказывала. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 10 (70, 69…) – 460 000 руб. — учтены затраты основного производства; Дебет 23 Кредит 10 (70, 69…) – 40 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства; Дебет 29 Кредит 10 (70, 69…) – 50 000 руб. — учтены расходы прачечной. Учетной политикой организации установлено, что расходы обслуживающего хозяйства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание. Поэтому расходы прачечной распределяются в следующем порядке:
- относящиеся к деятельности основного производства — 46 000 руб. (50 000 * 460 000 : 500 000);
- относящиеся к деятельности вспомогательного производства — 4000 руб. (50 000 * 40 000 : 500 000).