Правление КМСФО изменило МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», чтобы ввести исключение в действующий порядок оценки
отложенных налоговых активов или Зачем было нужно это изменение?
Согласно существующему принципу, предусмотренному МСФО (IAS) 12, оценка отложенных налоговых активов или
обязательств должна отражать налоговые последствия, которые зависят от способа, которым руководство предполагает
возместить или погасить балансовую стоимость активов или обязательств компании. Например, руководство может
планировать возмещение актива путем его использования, продажи или сочетания того и другого. Ожидания руководства могут повлиять на оценку отложенных налогов в случаях, когда к прибыли применяются разные ставки отложенных налогов или налоговые базы, в отношении прибыли, получаемой от использования и продажи актива.
Правление КМСФО полагает, что компании, имеющие инвестиционное имущество, отражаемое по справедливой стоимости,
иногда сталкиваются со сложностями или необходимостью применения оценок при расчете части балансовой стоимости, которая будет возмещена за счет арендного дохода (т.е. за счет использования) и которая будет возмещена за счет продажи, особенно при отсутствии конкретного плана продажи на конкретный момент времени.
Основные положения
обязательств, возникающих в отношении инвестиционного имущества, отражаемого по справедливой стоимости.
будет возмещена исключительно путем продажи. Опровержимое допущение также применяется к отложенным налоговым обязательствам или активам, которые возникают в отношении инвестиционного имущества, приобретенного в рамках объединения бизнеса, если покупатель в последующем использует модель оценки этого инвестиционного
имущества по справедливой стоимости.
Допущение о возмещении путем исключительно продажи опровергается, если инвестиционная собственность амортизируется (например, арендованные здания и земля) и удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является
получение практически всех экономических выгод, связанных с данным инвестиционным имуществом, в течение определенного периода времени, а не в результате продажи. Допущение не может быть опровергнуто в отношении
собственной земли, являющейся инвестиционным имуществом, поскольку стоимость земли может быть возмещена только в
результате продажи.
Изменения также предусматривают включение ПКИ (SIC) 21 «Налоги на прибыль — возмещение
переоцененных неамортизируемых активов» в МСФО (IAS) 12, хотя это руководство не
применимо к инвестиционному имуществу, отражаемому по справедливой стоимости.
Руководство, содержащееся в ПКИ (SIC) 21, было включено, так как оно применяется по
аналогии в ряде ситуаций.
Положения переходного периода
Данное изменение применяется для годовых периодов, начинающихся 1 января 2012 г. и позднее. Правление может принять решение о досрочном применении изменения в отношении финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 декабря 2010 года. Компании должны применять изменение ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
Для кого применима данная поправка?
Изменение в значительной степени затрагивает все компании, владеющие инвестиционным имуществом, отражаемым
по справедливой стоимости, в тех странах, где отсутствует налог на прирост капитала или его ставка отличается от ставки налога на прибыль (например, Сингапур, Новая Зеландия, Гонконг и Южная Африка) (pwc.ru).