Порядок бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
К основным средствам для целей бухгалтерского учета относятся объекты, одновременно удовлетворяющие следующим условиям (п. 4 ПБУ 6/01):
— объект предназначен для использования в хозяйственной деятельности;
— срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев;
— не предполагается последующей перепродажи объекта. Иначе актив признается товаром.
— объект способен приносить доход в будущем. В частности, может быть использован в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.
Также организация может установить стоимостной лимит отражения активов в составе основных средств. Лимит следует закрепить в учетной политике организации. Величина его не должна превышать 40 000 руб. Объекты стоимостью меньше лимита учитываются в составе материально-производственных запасов. При этом требуется организовать надлежащий контроль за движением малоценных основных средств (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). Например, путем ведения отдельного регистра.
Если стоимостной лимит меняется, его новое значение можно применять только к тем основным средствам, которые принимаются к бухучету после его корректировки (письмо Минфина России от 10.01.2012 № 07-02-06/3).
Срок полезного использования объекта организация определяет самостоятельно в момент, когда принимает объект к учету. В дальнейшем срок может быть пересмотрен только после реконструкции, модернизации, достройки или дооборудования объекта (абз. 6 п. 20 ПБУ6/01, п. 60 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Во всех остальных случаях срок не пересматривается.
При определении срока полезного использования имущества необходимо учитывать:
— ожидаемый срок использования объекта;
— ожидаемый физический износ;
— нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта. Например, срок полезного использования неотделимого улучшения арендованного имущества можно ограничить периодом аренды.
Также организация может применять Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (абз. 2 п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, письмо Минфина России от 21.01.2003 № 16-00-14/17).
Выбранный вариант определения срока необходимо закрепить в учетной политике.
Если права на имущество подлежат государственной регистрации (это касается недвижимого имущества (ст. 130 ГК РФ)), объекты учитываются в общем порядке. Целесообразно только до момента регистрации выделить их в отдельный регистр (п. 52 Указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).
Что относится к основным средствам в налоговом учете
Налоговый учет основных средств ведут только «упрощенцы» с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов. Для этого они ежеквартально заполняют раздел II Книги учета доходов и расходов.
Для целей налогового учета в состав основных средств включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). То есть одновременно должны выполняться следующие условия (п. 1 ст. 256 НК РФ):
— имущество принадлежит организации на праве собственности. Исключение — неотделимые улучшения арендованного имущества. Они включаются арендатором в состав основных средств при условии, что произведены за его счет и с согласия контрагента;
— если права на имущество подлежат государственной регистрации (это касается недвижимого имущества (ст. 130 ГК РФ)), необходимо подать документы на регистрацию (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
— имущество используется для извлечения дохода. То есть в непосредственной хозяйственной деятельности. Так, например, кофеварку, приобретенную для пользования исключительно работниками, отнести к основным средствам нельзя;
— срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев. Указанный срок организация определяет самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию. При этом необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Сроки, не указанные в Классификации, устанавливаются в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей;
— первоначальная стоимость имущества превышает 40 000 руб. Определять первоначальную стоимость придется только по объектам, приобретенным в период применения УСН. Она рассчитывается по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН с иных режимов налогообложения, учитывается в другом порядке (абз. 7 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В частности, если организация перешла на УСН с общей системы налогообложения, в учете нужно отразить остаточную стоимость объектов. Если ранее организация работала на УСН с объектом доходы, остаточная стоимость объектов, приобретенных на этом режиме, не определяется. Учесть расходы на приобретение старых основных средств в этом случае не получится;
— если стоимость актива менее указанного лимита в 40 000 руб., имущество является неамортизируемым. Его стоимость в этом случае относится единовременно на материальные расходы в момент ввода в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Существуют объекты, которые под критерии основных средств подпадают, но в целях налогообложения не амортизируются. Их перечень приведен в пунктах 2 и 3 статьи 256 НК РФ. Например, к ним относятся:
— земля и иные объекты природопользования;
— товары;
— объекты незавершенного капитального строительства;
— ценные бумаги;
— объекты внешнего благоустройства;
— финансовые инструменты срочных сделок (http://www.26-2.ru).