Учет иностранных налогов в России

Налоговая служба разрешает организациям учитывать в расходах при расчете налога на прибыль уплаченные ими за границей налоги, по которым Налоговым кодексом не предусмотрен порядок устранения двойного налогообложения. Тем самым налоговики открыто спорят с вышестоящим финансовым ведомством (письмо ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-20-3/1087). Однако есть и другая позиция.

В Письме от 23.12.2009 N 03-03-06/2/236 Минфин России со ссылкой на п. 3 ст. 311 НК РФ пояснил, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик получил от налогового агента подтверждение об удержании налога в иностранном государстве. При этом размер зачитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

В Письме Минфина России от 17.12.2009 N 03-08-05 разъясняется, в частности, что налоговые органы РФ при рассмотрении вопроса о возможности проведения зачета суммы налога на прибыль, удержанного в иностранном государстве, могут запрашивать следующие документы:

— копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);

— копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;

— документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства фактического поступления налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Если налог с доходов обособленного подразделения за пределами РФ был удержан иностранным налоговым агентом, то, по мнению Минфина России, подтверждением уплаты налога может быть письмо от организации — налогового агента. Оно должно быть подписано уполномоченным должностным лицом и заверено печатью организации. К письму следует приложить копию платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход (Письмо от 07.10.2009 N 03-08-05).

А остальные платежи в бюджет иностранных государств Минфин не разрешает учитывать в расходах при расчете наших налогов. В частности, по его мнению, нельзя списать на расходы, уменьшающие налог на прибыль:
— НДС, уплаченный в бюджет иностранного государства, предъявленный зарубежным заказчикам за оказанные за рубежом работы или услуги (Письма Минфина России от 08.04.2011 N 03-03-06/1/226, от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112, от 11.06.2010 N 03-03-06/1/407);
— иные иностранные налоги, уплаченные зарубежными представительствами и филиалами российских организаций (Письма Минфина России от 28.02.2011 N 03-03-06/1/112, от 12.11.2010 N 03-03-06/1/708).

Примечание
Отметим, что Минфин разрешает учитывать в расходах НДС, выделенный в счетах зарубежных гостиниц:
(или) как самостоятельный расход (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/4/8, от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/148);
(или) в составе командировочных расходов (Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина России от 09.02.2007 N 03-03-06/1/74).
Налоговая служба по этому вопросу не высказывалась.

Позиция налоговой службы. ФНС же считает, что при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть уплаченные за рубежом НДС и другие налоги (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Доводы налоговой службы вполне логичны:
— налоговая база по прибыли — это денежное выражение прибыли, которая представляет собой доходы, уменьшенные на расходы (Пункт 1 ст. 274, ст. 247 НК РФ);
— расходы — это обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (в некоторых случаях — убытки (Пункт 1 ст. 252, ст. 265 НК РФ)). И обязательные налоги, пусть и иностранные, четко подходят под это определение;
— несмотря на то что в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ упомянуты только российские налоги и сборы, перечень прочих расходов открыт.
Следовательно, налоги и сборы, уплаченные на территории иностранного государства, российская компания может учесть в качестве прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Кстати, есть два судебных решения, подтверждающих такой подход (Постановления ФАС СЗО от 23.11.2009 по делу N А56-4991/2009; ФАС МО от 22.07.2009 N КА-А40/6679-09).

www.pnalog.ru/

.