Единовременная компенсационная выплата, производимая с целью повышения реального содержания уровня заработной платы работников организации, может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 21.10.2015 N 03-03-06/60207)
Статьей 129Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) установлено, что заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты.
К компенсационным выплатам Трудовой кодекс относит доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера (
статья 129Трудового кодекса).
Кроме того,
статьей 164Трудового кодекса определено, что компенсация представляет собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Следовательно, в Трудовом
кодексеразличаются компенсационные выплаты, являющиеся составной частью оплаты труда работника, и компенсации, связанные с возмещением осуществленных работником затрат при исполнении им трудовых или иных обязанностей.
В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных
статьей 265Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (
пункт 1 статьи 252Кодекса).
На основании
статьи 255Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Из положений
статьи 255Кодекса с учетом
статьи 129Трудового кодекса следует, что компенсационные выплаты, предусмотренные
статьей 255Кодекса, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда и определяться в составе системы оплаты труда, принятой на предприятии.
Таким образом, если единовременная компенсационная выплата, производимая с целью повышения реального содержания уровня заработной платы и поддержания покупательской способности работников организации, соответствует вышеуказанным нормам законодательства, то она может быть учтена в составе расходов, если иное не предусмотрено
статьей 270Кодекса.
Следует учитывать, что в соответствии с
пунктом 25 статьи 270Кодекса при налогообложении прибыли не учитываются расходы в виде компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.