В соответствии с Приказом Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153 «Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте» организация должна нормировать затраты на восстановление износа и ремонт автомобильных шин (п. 43 Инструкции). При этом учет демонтируемых шин будет осуществляться в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

Приобретенные отдельно от автомобиля шины отражаются в учете как материальные запасы по фактической стоимости в сумме осуществленных затрат, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). Информация о шинах, которые демонтируются обобщается на счете 10 «Материалы», субсчет «Запасные части». Согласно Инструкции к Плану счетов организация может учитывать не только приобретенные шины, но и находящиеся в запасе и обороте. На этом основании ряд экспертов предлагает для учета движения шин открыть два субсчета второго порядка:

— 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе»;

— 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте».

Согласно плану счетов на данном счете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.

При поступлении шин на склад они будут оприходованы по фактической стоимости на субсчете 10-5-1 «Автомобильные шины в запасе». Затем, при наступлении сезона, они устанавливаются на автомобиль и переводятся на субсчет 10-5-2 «Автомобильные шины в обороте». Резина, которая снимается с автомобиля, отражается в бухгалтерском учете в обратной последовательности (Дебет 10-5-1 Кредит 10-5-2). Эти операции отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого сезона.

Документальным подтверждением в учете хозяйственных операций по движению автомобильных шин, будут следующие документы:

— товарно-транспортные накладные и иные сопроводительные документы (при приемке и оприходовании автомобильных шин);

— карточка учета автомобильной шины (в процессе эксплуатации);

— ведомость (акт) на списание автомобильных шин.

Автомобильные шины при расчете налога на прибыль учитываются как материальные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) или затраты на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). В первом случае они могут быть включены в состав прямых расходов, во втором — косвенных (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы по оказываемым транспортным услугам, так же как и косвенные, относятся к расходам текущего отчетного периода по мере их возникновения. Демонтаж же шин и перемещение их на склад не уменьшает и не увеличивает их стоимость в налоговом учете. Некоторые специалисты ошибочно екомендуют рассматривать шины как возвратные отходы и уменьшать на ее стоимость сумму материальных расходов текущего периода (п. 6 ст. 254 НК РФ). Однако под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению. Поэтому в налоговом учете возврат шин не будет рассматриваться как возвратные отходы.